查看匯總:2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義匯總
第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理
一、專用發(fā)票的聯(lián)次
專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。
二、專用發(fā)票的開票限額
稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開票限額應(yīng)進(jìn)行實(shí)地核查。批準(zhǔn)使用最高開票限額為十萬(wàn)元及以下的,由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查;批準(zhǔn)使用最高開票限額為一百萬(wàn)元的,由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查;批準(zhǔn)使用最高開票限額為一千萬(wàn)元及以上的,由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查后將核查資料報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
三、專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍
一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。
四、專用發(fā)票開具范圍
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人)需要開具專用發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票,法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
五、專用發(fā)票開具要求
六、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理
七、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
八、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理
(一)關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理
納稅人丟失專用發(fā)票后,必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。
(二)關(guān)于對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理
對(duì)代開、虛開專用發(fā)票的,一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款,并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。對(duì)納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的,按全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布的《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》處以刑罰。
(三)納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》及其他相關(guān)規(guī)定:
1.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票,如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票,準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款;如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票,不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。
2.對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅;購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅,應(yīng)依法追繳。
3.購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的,或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的,購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。
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