2012年注冊會計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(9)

　　四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算

　　(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法

　　1.“先抵后退”思路(這里不考慮免稅購進(jìn)材料和上期留抵稅額)

　　假設(shè)某一工業(yè)企業(yè)為內(nèi)、外銷兼營企業(yè)，其共購進(jìn)金額為a的原材料，生產(chǎn)出的產(chǎn)品一部分內(nèi)銷，一部分出口外銷。(內(nèi)銷部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，出口外銷部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以退稅)

　　(1)“抵”：應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷對應(yīng)的銷項(xiàng)稅-全部進(jìn)項(xiàng)稅(管理上無法區(qū)分用于內(nèi)銷和用于外銷的)=a

　　1 如果a>0,則說明不需要退稅

　　2 如果a<0，說明需要退稅(此時需要計(jì)算退稅限額)

　　(2)“退”：退稅限額=免抵退稅額=出口外銷額×退稅率=b

　　當(dāng)a<0時，若ab，則按限額b 退稅。

　　2.按教材思路

　　(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

　　剔除稅額：

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的減項(xiàng)，即：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計(jì)稅價格。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

　　如果當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原材料價格，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計(jì)算。

　　(2)免抵退稅額的計(jì)算：(免抵退稅額就是退稅上限)

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　其中：

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

　　這個公式中計(jì)算的“免抵退稅額”就是名義應(yīng)退稅額或者免抵退制度下的可抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額。公式最后一個減項(xiàng)“免抵退稅額抵減額”的實(shí)質(zhì)含義是，免稅購進(jìn)的原材料本身是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的，所以在計(jì)算免抵退稅額時就不應(yīng)該退還這部分原本不存在的稅額，因此要通過計(jì)算予以剔除。

　　(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：

　　①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則：

　　(當(dāng)期期末留抵稅額=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　�、谌绠�(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

 

　　【手寫版提示】假設(shè)某生產(chǎn)企業(yè)，內(nèi)銷銷項(xiàng)稅=50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅=80萬元，則期末留抵稅額=50-80=-30萬元

　　(1)如果免抵退稅額(上限)=100萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=30萬元，當(dāng)期免抵稅額=100-30=70萬元;

　　(2)如果免抵退稅額(上限)=20萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=20萬元，當(dāng)期免抵稅額=20-20=0萬元。

　　3.企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例(教材P68-P69，例2-4、例2-5、例2-6)

　　(二)“先征后退”的計(jì)算方法

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算。

　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率

　　五、出口貨物退(免)稅管理

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