2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(17)

　　【例2-6·計算題】某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

　　[答疑編號346020903]

　　『正確答案』

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)=100×(17%-13%)=4(萬元)

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)-4=8-4=4(萬元)

　　(3)當期應納稅額=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(萬元)

　　(4)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×材料出口貨的退稅稅率=100×13%=13(萬元)

　　(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13(萬元)

　　(6)按規(guī)定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　即該企業(yè)應退稅=13(萬元)

　　(7)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　當期該企業(yè)免抵稅額=13-13=0(萬元)

　　(8)8月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元(19-13)。

　　【例題·計算題】某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2009年1月的生產經營情況如下：

　　(1)外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫;

　　(2)外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程;

　　(3)以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。

　　(4)內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票;

　　(5)出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

　　要求：

　　采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2009年1月份應納(或應退)的增值稅。

　　[答疑編號346020904]

　　『正確答案』

　　①進項稅額：

　　進項稅額合計=144.5+25.5×80%+5.1+(10+18)×7%=171.96(萬元)

　�、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=500×(17%-15%)=10(萬元)

　�、蹜�納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬元)

　�、艹隹谪浳铩懊獾滞恕倍愵~=500×15%=75(萬元)

　�、輵�退稅額=75(萬元)

　　⑥留抵下月抵扣稅額=110.96-75=35.96(萬元)