2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第三章講義

　　第四節(jié) 稅目、稅率

　　知識(shí)點(diǎn)2：消費(fèi)稅的稅目和稅率

　　一、煙

　　(一)稅收政策(P126、P133、P141、P142)

　　1.從2001年12月20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅;不符合下述條件的則征收消費(fèi)稅：

　　(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。

　　(2)回購企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查;如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。

　　2.卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷(1+45%)

　　不進(jìn)入省和省以上煙草交易場(chǎng)所交易、沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國(guó)家稅務(wù)局按照下列公式核定：

　　沒有調(diào)撥價(jià)格的某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷(1+35%)

　　實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅;實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。

　　【例1-1】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)9月份銷售卷煙100標(biāo)準(zhǔn)條，每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)70元(不含稅)，該卷煙市場(chǎng)每標(biāo)準(zhǔn)條零售價(jià)格為97.2元(含稅價(jià))，假設(shè)該卷煙沒有進(jìn)入煙草交易場(chǎng)所交易、沒有調(diào)撥價(jià)格。則：

　　(1)該卷煙廠9月份應(yīng)納消費(fèi)稅為(　)元;

　　(2)該卷煙廠9月份應(yīng)納增值稅為( )元。

　　答案：

　　定額稅=100×0.6(或0.4×150)=60(元)

　　比例稅=97.2/(1+35%)×45%×100=72×45%×100=3240(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=定額稅+比例稅=3240+60=3300(元)

　　應(yīng)納增值稅=70×100×17%=1190(元)

　　【例1-2】接上例，如果將每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)70元改為80元。則：

　　(1)該卷煙廠9月份應(yīng)納消費(fèi)稅為(3660)元;

　　(2)該卷煙廠9月份應(yīng)納增值稅為(1360)元。

　　3.外購或委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，準(zhǔn)予扣除已稅煙絲的消費(fèi)稅。

　　(二)稅率

　　詳見教材130頁稅率表。