2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第三章講義

　　二、消費(fèi)稅的計(jì)算方法

　　(一)一般銷售行為

　　1、銷售額的確定(消費(fèi)稅詳見(jiàn)教材131頁(yè)/增值稅詳見(jiàn)教材48頁(yè))

　　2、舉例：

　　【例1】某煙廠(地處市區(qū))9月份銷售卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱(每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支)，每標(biāo)準(zhǔn)條(每標(biāo)準(zhǔn)條200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)80元(不含稅)。則：

　　(1)該煙廠9月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅(　　)元;

　　(2)該煙廠9月份應(yīng)繳納的增值稅(　　)元;

　　(3)該煙廠9月份應(yīng)繳納的城建稅(　　)元;

　　(4)該煙廠9月份應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加(　　)元。

　　答案：

　　1標(biāo)準(zhǔn)箱=250標(biāo)準(zhǔn)條

　　100標(biāo)準(zhǔn)箱=25000標(biāo)準(zhǔn)條

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅=100×150+80×25000×45%=915000(元)

　　(2)應(yīng)納增值稅= 80×25000×17%=340000(元)

　　(3)應(yīng)納城建稅=(915000+340000)×7%=87850(元)

　　(4)應(yīng)納教育費(fèi)附加=(915000+340000)×3%=37650(元)

　　【例2】某汽車股份有限公司6月銷售氣缸容量2.2升的小汽車100輛，出廠價(jià)為每輛23.4萬(wàn)元(含稅價(jià))，外加有關(guān)手續(xù)費(fèi)每輛2.34萬(wàn)元。則：

　　(1)應(yīng)納的增值稅為( 　)萬(wàn)元;

　　(2)應(yīng)納的消費(fèi)稅為( 　)萬(wàn)元。

　　答案：

　　(1)應(yīng)納的增值稅=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×17%=22×100×17%=374(萬(wàn)元);

　　(2)應(yīng)納的消費(fèi)稅=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×9%=22×100×9%=198(萬(wàn)元)。

　　注意：

　　a.汽車制造廠銷售小汽車屬于消費(fèi)稅的范圍，即要納增值稅也要納消費(fèi)稅

　　b.計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)選擇適用比例稅率

　　c.作為增值稅和消費(fèi)稅從價(jià)即征的銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用，但不含增值稅

　　d.消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠詳見(jiàn)教材143頁(yè)，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅，如果本題給出了環(huán)保要求，應(yīng)納的消費(fèi)稅=198×(1-30%)=138.6(萬(wàn)元)

　　【例3】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開(kāi)具的專用發(fā)票上注明價(jià)款為200萬(wàn)元;銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬(wàn)元;以成本價(jià)轉(zhuǎn)給非獨(dú)立核算的門市部汽車輪胎一批，成本價(jià)60萬(wàn)元，門市部當(dāng)月全部售出，開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額74.88萬(wàn)元。

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅( 　 )萬(wàn)元;

　　(2)應(yīng)納增值稅( 　 )萬(wàn)元。

　　答案：

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅=200×3%+100/(1+17%)×3%+74.88/(1+17%)×3%=10.48(萬(wàn)元);

　　(2)應(yīng)納增值稅=200×17%+100/(1+17%)×17%+74.88/(1+17%)×17%=59.41(萬(wàn)元)。

　　注意：

　　a.汽車制造廠銷售小汽車屬于消費(fèi)稅的范圍，即要納增值稅也要納消費(fèi)稅

　　b.含稅價(jià)與不含稅價(jià)的區(qū)分，含稅價(jià)需要還原為不含稅價(jià)

　　c.銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎需要繳納增值稅和消費(fèi)稅，如果是農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎只征收增值稅不征收消費(fèi)稅

　　d.非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅