2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第三章講義

　　第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)

　　注意：本部分內(nèi)容包括教材中第三章的“第五節(jié)～第七節(jié)”

　　知識(shí)點(diǎn)3：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算方法

　　一、消費(fèi)稅的計(jì)算公式

　　(一)單純從量定額征收消費(fèi)稅

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率

　　(二)單純從價(jià)定率征收消費(fèi)稅

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率

　　(三)采用從量定額和從價(jià)定率復(fù)合征稅

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　注意：

　　a. 定額稅率要和數(shù)量一致，比例稅率要和銷售額對(duì)應(yīng)

　　b. 關(guān)于銷售額的確定，包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，這與增值稅中銷售額的確認(rèn)方法完全一致

　　c. 關(guān)于消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量的確定(詳見(jiàn)教材132頁(yè))

　　銷售數(shù)量的確定

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅，數(shù)量

　　【例1】按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅數(shù)量的說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

　　B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量

　　C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，不必核定計(jì)稅數(shù)量

　　D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　E.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為受托人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　答案：ABD，可參見(jiàn)教材132頁(yè)

　　【例2】現(xiàn)行消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)是指( )。

　　A.含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額

　　B.含消費(fèi)稅且含增值稅的銷售額

　　C.不含消費(fèi)稅而含增值稅的銷售額

　　D.不含消費(fèi)稅也不含增值稅的銷售額

　　答案：A

　　【例3】消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其計(jì)稅依據(jù)是(　)。(單選題)

　　A.銷售額　　 B.銷售數(shù)量

　　C.生產(chǎn)產(chǎn)量　　D.銷售額或銷售數(shù)量

　　答案：D