2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章導(dǎo)讀

　　第十一節(jié)　增值稅專用發(fā)票的使用及管理

　　一、專用發(fā)票的聯(lián)次

　　專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

　　二、專用發(fā)票的開票限額

　　最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)審批;最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機關(guān)審批;最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。

　　三、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍

　　一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購簿、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

　　(一)會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。

　　(二)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。

　　(三)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

　　1、虛開增值稅專用發(fā)票;

　　2、私自印制專用發(fā)票;

　　3、向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

　　4、借用他人專用發(fā)票;

　　5、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票;

　　6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備。有下列情形之一的，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：

　　(1)未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

　　(2)未按稅務(wù)機關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備;

　　(3)未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、認(rèn)證結(jié)果通知書和認(rèn)證結(jié)果清單裝訂成冊;

　　(4)未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。

　　7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　　8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

　　有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

　　四、專用發(fā)票開具范圍

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

　　增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

　　銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　五、專用發(fā)票開具要求

　　專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

　　(一)項目齊全，與實際交易相符;

　　(二)字跡清楚，不得壓線、錯格;

　　(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;

　　(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

　　對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

　　六、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理

　　(一)增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按相關(guān)辦法處理。

　　(二)稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開稅務(wù)機關(guān)。

　　(三)為實現(xiàn)對通知單的監(jiān)控管理，稅務(wù)總局正在開發(fā)通知單開具和管理系統(tǒng)。在系統(tǒng)推廣應(yīng)用之前，通知單暫由一般納稅人留存?zhèn)洳椋�稅�?wù)機關(guān)不進行核銷。紅字專用發(fā)票暫不報送稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。

　　七、專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定

　　經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

　　1、無法認(rèn)證。

　　無法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

　　2、納稅人識別號認(rèn)證不符。

　　納稅人識別號認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。

　　3、專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。

　　專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

　　八、加強增值稅專用發(fā)票的管理