2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章導讀

　　四、出口貨物應退稅額的計算

　　(一)“免、抵、退”的計算方法

　　1、具體計算方法與計算公式

　　(1)當期應納稅額的計算：

　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　其中：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

　　出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

　　(2)免抵退稅額的計算：

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　其中：

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　(3)當期應退稅額和免抵稅額的計算：

　�、� 如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則：

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　�、� 如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,則：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

　　2、企業(yè)免、抵、退計算實例

　　(二)“先征后退”的計算方法

　　1、外貿企業(yè)“先征后退”的計算辦法

　　(1)外貿企業(yè)出口貨物

　　應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

　　(2)外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：

　�、� 凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，應退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]÷(1+征收率)×6%或5%

　�、� 凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%

　　(3)外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：

　　外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。

　　2、外貿企業(yè)申報出口退稅期限

　　(1)外貿企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調整為，貨物報關出口之日(以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準)起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。

　　(2)外貿企業(yè)確有特殊原因在上述規(guī)定期限內無法申報出口退稅的，按現行有關規(guī)定申請辦理延期申報手續(xù)。外貿企業(yè)申請開具《代理出口貨物證明》仍按現行有關規(guī)定執(zhí)行。

　　3、外貿企業(yè)“先征后退”計算實例