2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章導(dǎo)讀

　　五、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計算和管理

　　(一)征稅范圍

　　本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。

　　(二)征稅對象

　　油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

　　(三)稅率

　　油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，增值稅稅率為17%。

　　(四)應(yīng)納稅額的計算

　　1、銷售額的核算

　　油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　2、不得抵扣的進項稅額

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　(5)上述第(1)項至第(4)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣接受其他油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，可憑勞務(wù)提供方開具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額予以抵扣。

　　(五)征收管理

　　1、納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為油氣田企業(yè)收訖勞務(wù)收入款或者取得索取勞務(wù)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2、納稅地點和預(yù)征

　　(1)跨省、自治區(qū)、直轄市開采石油、天然氣的油氣田企業(yè)，由總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納增值稅稅額，并按照各油氣田(井口)石油、天然氣產(chǎn)量比例進行分配，各油氣田按所分配的應(yīng)納增值稅額向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納。石油、天然氣應(yīng)納增值稅額的計算辦法由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)部門商各油氣田所在地同級稅務(wù)部門確定。

　　在省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的油氣田企業(yè)，其增值稅的計算繳納方法由各省、自治區(qū)、直轄市財政和稅務(wù)部門確定。

　　(2)油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。

　　3、納稅申報

　　油氣田企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一申報貨物及應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅