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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》最新考點(diǎn)講解第八章(3)

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第 1 頁(yè):控制測(cè)試的含義和要求
第 2 頁(yè):控制測(cè)試的性質(zhì)
第 3 頁(yè):控制測(cè)試的時(shí)間
第 4 頁(yè):控制測(cè)試的范圍

  控制測(cè)試的范圍

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)控制測(cè)試范圍的含義

  (二)影響控制測(cè)試范圍的因素

  (三)使用非統(tǒng)計(jì)抽樣測(cè)試人工控制時(shí),建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少測(cè)試下列數(shù)量的樣本

  (四)對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第三節(jié)控制測(cè)試的內(nèi)容。

  【知識(shí)點(diǎn)】:控制測(cè)試的范圍

  (一)控制測(cè)試范圍的含義

  控制測(cè)試范圍,是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試,以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

  (二)影響控制測(cè)試范圍的因素

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師除考慮對(duì)控制的信賴程度外,還應(yīng)考慮影響控制測(cè)試范圍的以下因素:

  1.執(zhí)行控制的頻率?刂茍(zhí)行的頻率越高,控制測(cè)試的范圍越大。

  2.擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的期間越長(zhǎng),控制測(cè)試的范圍越大。

  3.控制的預(yù)期偏差?刂频念A(yù)期偏差率越高,控制測(cè)試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無效的。

  4.通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的范圍。當(dāng)針對(duì)同一認(rèn)定的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí),測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。

  5.擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

  (三)使用非統(tǒng)計(jì)抽樣測(cè)試人工控制時(shí),建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少測(cè)試下列數(shù)量的樣本(如下表所示)

控制執(zhí)行頻率 控制發(fā)生次數(shù)(次/年) 最低樣本數(shù)量
1次/年度 1次 1
1次/季度 4次 2
1次/月度 12次 2
1次/周 52次 5
1次/日 250次 20
每日數(shù)次 大于250次 25

  (四)對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮

  1.信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性,除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng),一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。

  2.對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制,一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍,但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行:

  (1)測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性;

  (2)確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng),如果發(fā)生變動(dòng),是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制;

  (3)確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。

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