控制測試的時間

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)控制測試的時間的含義

　　(二)剩余期間補(bǔ)充測試內(nèi)部控制時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(三)確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(四)旨在減輕特別風(fēng)險的控制測試

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第八章風(fēng)險應(yīng)對第三節(jié)控制測試的內(nèi)容。

　　【知識點】：控制測試的時間

　　(一)控制測試的時間的含義

　　控制測試的時間包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　1.何時實施控制測試(通常以財務(wù)報表日為測試的時間點，在財務(wù)報表日前的測試屬于期中測試);

　　2.測試所針對的控制適用的時點或期間。

　　(二)剩余期間補(bǔ)充測試內(nèi)部控制時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度。評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　2.在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動;

　　3.在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);

　　4.剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間控制運行有效的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　6.控制環(huán)境。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

　　(三)確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　如果控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測試控制的時間間隔時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　　1.內(nèi)部控制其他要素的有效性;

　　2.控制特征(人工控制還是自動化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險;

　　3.信息技術(shù)一般控制的有效性;

　　4.影響內(nèi)部控制的重大人事變動;

　　5.由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險;

　　6.重大錯報的風(fēng)險和對控制的信賴程度。

　　(四)旨在減輕特別風(fēng)險的控制測試

　　1.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。

　　2.如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，且注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。

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