| 第 1 頁：控制測試的含義和要求 |
| 第 2 頁：控制測試的性質(zhì) |
| 第 3 頁：控制測試的時(shí)間 |
| 第 4 頁：控制測試的范圍 |
控制測試的性質(zhì)
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)控制測試的性質(zhì)的含義
(二)確定控制測試的性質(zhì)的要求
(三)雙重目的控制測試
(四)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測試結(jié)果的影響
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第三節(jié)控制測試的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：控制測試的性質(zhì)
(一)控制測試的性質(zhì)的含義
控制測試的性質(zhì)，是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。
控制測試所使用的審計(jì)程序的類型：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。
(二)確定控制測試的性質(zhì)的要求
1.考慮特定控制的性質(zhì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。
例如，某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。
例如，某些控制可能不存在文件記錄(如一項(xiàng)自動(dòng)化的控制活動(dòng))，或文件記錄與能否證實(shí)控制運(yùn)行有效性不相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查以外的其他審計(jì)程序(如詢問和觀察)或借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
2.考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制
在設(shè)計(jì)控制測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制、還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
例如，被審計(jì)單位可能針對(duì)超出信用額度的例外賒銷交易設(shè)置報(bào)告和審核制度(與認(rèn)定直接相關(guān)的控制)。在測試該項(xiàng)制度的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性，還應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷報(bào)告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制(與認(rèn)定間接相關(guān)的控制)是否有效運(yùn)行。
3.如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測試
對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制(特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。
(三)雙重目的控制測試
1.控制測試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行。
2.細(xì)節(jié)測試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)證明某認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。
3.盡管控制測試和細(xì)節(jié)測試兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。
(四)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測試結(jié)果的影響
1.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的。
2.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如：
(1)降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度;
(2)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);
(3)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。
3.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。
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