(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序(教材P293-297)請見下表：
| 審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序 （僅以主營業(yè)務(wù)收入為例） |
| C |
1．獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表 |
| AC或BC |
2．實(shí)質(zhì)性分析程序 （在以下（三）中說明細(xì)節(jié)） |
| ACD或BCD |
3．檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然的收入是否符合既定收入確認(rèn)原則、方法 |
| C |
4．獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象 |
| ACD/BCD |
5．抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致 |
| ACD |
6．抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致 |
| AC |
7．結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額 |
| ACD |
8．對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時(shí)向海關(guān)函證 |
| D |
9．銷售的截止測試 （在以下（四）中說明細(xì)節(jié)） |
| A |
10．存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性 |
| C |
11．銷售折扣與折讓 |
| ACDE或BCDE |
12．檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核 |
| AC |
13．調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額 |
| AC |
14．調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷 |
| E |
15．確定主營業(yè)務(wù)收入列報(bào)是否恰當(dāng) |
(三)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序(教材P294)
1.將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因;
2.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因;
3.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因;
4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常;
5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。
(四)主營業(yè)務(wù)收入的截止測試(教材P295)
1.截止測試的目的(教材P295)
確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確，即被審計(jì)單位是否有應(yīng)計(jì)入本期的收入被推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的收入是否提前至本期。
2.截止測試的三個(gè)關(guān)鍵日期(教材P295)(1)發(fā)票日期;(2)記賬日期;(3)發(fā)貨日期。
3.截止測試的關(guān)鍵(教材P295)
檢查發(fā)票日期、發(fā)貨日期和記賬日期這三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間是對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試的關(guān)鍵。
4.截止測試的三條審計(jì)線路(教材P295-296)
(1)以主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)：從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，證實(shí)已入賬主營業(yè)務(wù)收入是否在同一期間已開具銷售發(fā)票并發(fā)貨，有無多計(jì)主營業(yè)務(wù)收入。
(2)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)：從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的銷售發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具銷售發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取若干張?jiān)谪?cái)務(wù)報(bào)表日前后開具的銷售發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記主營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象。
(3)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)：從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至銷售發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)主營業(yè)務(wù)收入。
四、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(教材P297-305)
| 被審計(jì)單位： 甲公司 項(xiàng)目： 應(yīng)收賬款 編制： A 日期： 2012/01/16 |
索引號： ZD 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日期： 2011/12/31 復(fù)核： B 日期： 2012/01/20 |
| 審計(jì)目標(biāo) |
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 | ||||
| 存在 |
完整性 |
權(quán)利和義務(wù) |
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> | 列報(bào) | |
| A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的 |
√ |
||||
| B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄 |
√ |
||||
| C. 記錄的應(yīng)收賬款由甲公司擁有或控制 |
√ |
||||
| D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄 |
√ |
||||
| E.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) |
√ | ||||
(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序(教材P298-305)請見下表：
| 審計(jì)目標(biāo) |
可選擇的實(shí)質(zhì)性程序 |
| D |
1．獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 |
| AD/BD |
2．檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（以下在（三）中說明細(xì)節(jié)） |
| D |
3．獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表 |
| ACD |
4．函證應(yīng)收賬款（在以下（四）中說明細(xì)節(jié)） |
| A |
5．確定已收回的應(yīng)收賬款金額 |
| A |
6．對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序 |
| D |
7．檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計(jì)單位處理 |
| A |
8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) |
| C |
9.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售 |
| ACD/BCD |
10.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門核查 |
| E |
11.檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露 |
(三)應(yīng)收賬款賬齡分析(結(jié)合教材P299表13-7)
1.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性;
2.測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目;
3.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。
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