2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第13章

　　(二)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批(教材P281)

　　1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批

　　2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物

　　3.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批

　　4.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限

　　5.對于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策

　　【相關(guān)說明】

　　第1.2項控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失;

　　第3項控制的目的即價格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款;

　　第4.5項控制的目的即對授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

　　(三)充分的憑證和記錄(教材P281)

　　企業(yè)在收到客戶訂購單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等。

　　【相關(guān)說明】在這種制度下，只要定期清點銷售單和銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不太會發(fā)生。

　　相反，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開具賬單，如果沒有其他控制措施，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會發(fā)生。

　　(四)憑證的預(yù)先編號(教材P281)

　　(1)對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。

　　(2)由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔;而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因。

　　(五)按月寄出對賬單(教材P282)

　　由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。

　　【相關(guān)說明】為了使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理，然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱。

　　(六)內(nèi)部核查程序(教材P282)

　　由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項控制措施。

　　三、收款交易的內(nèi)部控制(教材P283-284)

　　1.應(yīng)收賬款的收款控制(教材P283-284)

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。

　　(3)企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。

　　(4)企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外資金。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

　　2.應(yīng)收票據(jù)的收款控制(教材P284)

　　(1)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款;已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理;并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收票據(jù)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

 

　　一、測試“登記入賬銷售交易”真實性(教材P291)

　　(一)針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的情形(教材P291)

　　(1)細(xì)節(jié)測試方向：“逆查”，審查當(dāng)期多入賬的銷售交易。

　　(2)從明細(xì)賬入手：從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。

　　(3)查存貨的永續(xù)盤存記錄

　　對發(fā)運憑證等的真實性存在懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨;考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。

　　(二)針對將銷售交易重復(fù)入賬的情形(教材P291)

　　針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號、缺號。

　　【相關(guān)鏈接】教材P279表13-3第2行第2列。

　　(三)針對虛構(gòu)銷售交易的情形(教材P291)

　　1.追查虛構(gòu)的發(fā)貨

　　審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù);同時還可以考慮是否對相關(guān)重要交易和客戶的經(jīng)營場所、財務(wù)狀況和股東情況等專門開展進(jìn)一步獨立調(diào)查。

　　2.追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄

　　如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的;如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。

　　二、測試“銷售交易”完整性(掌握基本觀點，教材P292)

　　1.銷售交易的審計一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無須對完整性認(rèn)定進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測試。

　　2.如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細(xì)賬的獨立內(nèi)部核查程序，就有必要測試其完整性認(rèn)定。

　　3.細(xì)節(jié)測試方向：“順查”，審查當(dāng)期未入賬的銷售交易

　　從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。

　　4.細(xì)節(jié)測試實施的條件

　　注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。

　　三、營業(yè)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序(教材P293)

　　(一)審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

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