第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
了解內(nèi)部控制的目的和程序：
識(shí)別和了解相關(guān)控制的要點(diǎn)：
識(shí)別和了解相關(guān)控制的要點(diǎn)
(1)對(duì)內(nèi)部控制了解的深度：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制了解，包括評(píng)價(jià)控制的“設(shè)計(jì)”，并確定其是否“得到執(zhí)行”，但不包括對(duì)控制是否“得到一貫執(zhí)行的測(cè)試”(控制測(cè)試)。
(2)識(shí)別和了解控制采用的主要方法：詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位各級(jí)別的負(fù)責(zé)人員。
(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算信賴(lài)控制，就需要實(shí)施控制測(cè)試。
(4)如果不打算信賴(lài)控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。
(5)如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。
從“整體層面”和“在業(yè)務(wù)流程層面”了解：
穿行測(cè)試：
穿行測(cè)試
| 目的 | 證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解 |
| 要求 | 即使不打算信賴(lài)控制，也要執(zhí)行穿行測(cè)試，通常會(huì)每年都應(yīng)執(zhí)行穿行測(cè)試(必須程序) |
| 步驟 | ①確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解； ②確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的； ③確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性； ④評(píng)估控制設(shè)計(jì)的合理性； ⑤確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行； ⑥確認(rèn)之前所作的書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性 |
初步評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)決策：
初步評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)決策
1.對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)
在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制“設(shè)計(jì)的合理性”并確定其“是否得到執(zhí)行”。
2.評(píng)價(jià)決策
| 初步評(píng)價(jià) | 影響決策 |
| 設(shè)計(jì)合趣并得到執(zhí)行 | 進(jìn)行控制測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性程序 |
| 設(shè)計(jì)合理但并未執(zhí)行 | 不進(jìn)行控制測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 |
| 設(shè)計(jì)不合理 | 不進(jìn)行控制測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 |
第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 ：
識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān).進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。
(1)“控制環(huán)境”對(duì)評(píng)估“財(cái)務(wù)報(bào)表層次”重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響：
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取“總體應(yīng)對(duì)措施”。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
(2)“控制活動(dòng)”對(duì)評(píng)估“認(rèn)定層次”重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響：
認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。
特別風(fēng)險(xiǎn) ：
特別風(fēng)險(xiǎn)
針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。
(1)如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在“重大缺陷”，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)事項(xiàng)與“治理層”溝通。
(2)如果計(jì)劃測(cè)試旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序.實(shí)施“細(xì)節(jié)測(cè)試”，或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合。
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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
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