2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第14章(3)

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　　第三節(jié)　采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序

　　(一)實質(zhì)性分析程序

　　(二)采購與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測試

　　1.交易的細(xì)節(jié)測試

　　2.余額的細(xì)節(jié)測試

　　二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

　　(一)應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)

　　1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　2.審計目標(biāo)與審計程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(二)應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

　　1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。

　　2.根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：

　　(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因。

　　(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分;關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。

　　(3)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。

　　(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

　　3.函證應(yīng)付賬款。一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)考慮進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

　　進(jìn)行函證時，注冊會師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。

　　如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實應(yīng)付賬款的真實性。

　　4.檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：

　　(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性;

　　(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理;

　　(3)獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性;

　　(4)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款;

　　(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。

　　如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

 

　　【例題·多選題】為證實被審計單位應(yīng)付賬款的記錄是否完整，應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的有(　)。

　　A.結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

　　B.抽查被審計單位本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時間是否正確

　　C.檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確

　　D.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』被審計單位既然已在本期確認(rèn)了應(yīng)付賬款，就不會漏記。

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