查看匯總:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(一)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素
(二)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。
1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過程中,結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。
2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮,將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。
3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn),并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。
4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性),以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。
注意:
第一,重大是兩個(gè)方面的:1)一旦出問題給報(bào)表帶來的影響是嚴(yán)重的;2)出錯(cuò)的概率是高的;
第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
(三)識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定,識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān),還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān),進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。
(四)控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響(了解即可)
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
(五)控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響(了解即可)
(六)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后,可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告:(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見;(2)對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制,并確定其執(zhí)行情況。
注意:
在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下,審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。
四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。
評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣,也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程,貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。
【例題·多選題】在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有( )。
A.識(shí)別被審計(jì)單位的所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
B.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性
C.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否重大
D.將識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系
『正確答案』BCD
『答案解析』在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括:在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過程中,結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn);結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮,將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系;評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn),并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定;考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性),以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。
【例題·多選題】在應(yīng)對(duì)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有( )。
A.被審計(jì)單位是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了控制
B.相關(guān)控制是否可以信賴
C.相關(guān)交易是否采用高度自動(dòng)化的處理
D.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更
『正確答案』ABC
『答案解析』如果認(rèn)為僅通過是實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制,并確定其執(zhí)行情況,如果該控制采用高度自動(dòng)化處理的情況下,審計(jì)證據(jù)可能僅通過電子形式存在,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的可能性。所以選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D會(huì)計(jì)政策的變更可以通過實(shí)質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
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