2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第11章(4)

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　　第四節(jié)　了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

　　一、內(nèi)部控制的含義和要素

　　1.含義和目標(biāo)

　　內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

　　2.對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任——被審計(jì)單位治理層、管理層和其他人員。

　　3.內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督。

　　二、與審計(jì)相關(guān)的控制

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對(duì)法律的遵守。

　　注冊會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

　　三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

 

　　注冊會(huì)計(jì)師通過詢問、觀察、檢查和穿行測試了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理以及是否得到執(zhí)行。

　　在進(jìn)一步程序中，針對(duì)設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行的控制，實(shí)施控制測試程序，目的是要確定內(nèi)控的有效性。

　　注意：

　　第一，如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行;

　　第二，詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用;

　　第三，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測試。

　　四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分

　　信息技術(shù)在一些方面能夠提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果，但也可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。

　　人工控制在處理需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)，但其受人為因素影響，也產(chǎn)生了特定風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、內(nèi)部控制的局限性

　　1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

　　2.可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

　　此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。

　　六、控制環(huán)境

　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常源自于薄弱的控制環(huán)境。

　　注意：

　　第一，控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

　　第二，在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)。

　　1.對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)

　　2.對(duì)勝任能力的重視

　　3.治理層的參與程度

　　4.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

　　5.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配

　　6.人力資源政策與實(shí)務(wù)

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