2012注冊會計師《審計》強化輔導(dǎo)講義：第4章(1)

　　三、公眾利益實體

　　(一)公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

　　1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體;

　　2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。

　　(二)考慮因素：

　　1.實體業(yè)務(wù)的性質(zhì)(例如金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)等);

　　2.實體的規(guī)模;

　　3.員工的數(shù)量。

　　如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實體對待。

　　四、關(guān)聯(lián)實體

　　關(guān)聯(lián)實體----指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體：

　　1.能夠?qū)�客戶施加直接或間接控制的實體，且客戶對該實體重要;(母子)

 

　　2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;(實體雙方重要)

　　3.受到客戶直接或間接控制的實體;

 

　　4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;(客戶雙方重要)

　　5.與客戶同處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。

 

　　關(guān)注：

　　在審計客戶是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。

　　在審計客戶不是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

　　五、治理層

　　治理層----指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。

　　治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項與治理層溝通。

　　上述溝通使治理層能夠：

　　1.考慮會計師事務(wù)所在識別和評價對獨立性的不利影響時作出的判斷是否正確;

　　2.考慮會計師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平所采取的防范措施是否適當(dāng);

　　3.確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧��?/P>

　　關(guān)注：

　　對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。

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