查看匯總:2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展
一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源經(jīng)歷三個(gè)階段:
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段。
階段1:1844年到20世紀(jì)初,英國式的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)----詳細(xì)審計(jì)。
階段2:20世紀(jì)初,美國式的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)----資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。
階段3:20世紀(jì)30年代到40年代,審計(jì)國際化----財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
考生關(guān)注每個(gè)階段各自的特點(diǎn)。
起源和發(fā)展 |
時(shí)期 |
代表地區(qū) |
審計(jì)方法 |
審計(jì)目的 |
詳細(xì)審計(jì)階段 |
1844年到20世紀(jì)初 |
英國 |
對(duì)會(huì)計(jì)賬目詳查審計(jì)(以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)) |
查錯(cuò)防弊,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整 |
資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段 |
20世紀(jì)初 |
美國 |
①詳查; |
①查錯(cuò)防弊; |
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段 |
20世紀(jì)30 -40年代 |
審計(jì)國際化 |
抽樣審計(jì)(內(nèi)控測試)-----(制度基礎(chǔ)審計(jì))----風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) |
簽證財(cái)務(wù)報(bào)表合理性 |
關(guān)注:
1.英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):
審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整;審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì);審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。
2.美國式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):
銀行要求借款人提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表,以充分了解借款人的償債能力;同時(shí)借款人則希望通過支付較低的審計(jì)費(fèi)用取得銀行的信任,于是資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)就發(fā)展起來了。
3.審計(jì)國際化:
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)已從保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì),轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤表審計(jì)。
第二次世界大戰(zhàn)以后,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動(dòng)本國的企業(yè)向海外拓展,跨國公司得到空前發(fā)展。國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的跨國界發(fā)展,形成了一批國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
時(shí)至今日,尚有“四大”國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所,即普華永道(Pricewaterhouse Coopers)、安永(Ernst & Young)、畢馬威(KPMG)和德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)。
二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展
(一)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源
1918年9月,頒布了我國第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》,并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師,謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所也獲準(zhǔn)成立。此后,又逐步批準(zhǔn)了一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師,建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所,包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”(后改稱“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”)等。至l947年,全國已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2 619人,并建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
(二)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展
1986年7月3日,國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》;
l988年11月15日,財(cái)政部借鑒國際慣例成立了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),隨后各地方相繼組建省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì);
1993年10月31日,第八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》(以下簡稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》),自1994年1月1日起實(shí)施。
在國家法律、法規(guī)的規(guī)范下,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速發(fā)展。
其一,不斷拓展服務(wù)領(lǐng)域
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從最初主要為“三資”企業(yè)提供查賬、資本驗(yàn)證等服務(wù),發(fā)展到為所有企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),執(zhí)業(yè)范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸。
其二,不斷加強(qiáng)人才培養(yǎng)
自1991年設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試以來,迄今已經(jīng)成功舉辦了20次考試,已有近l5.8萬人獲得全科合格證書。同時(shí),行業(yè)建立了繼續(xù)教育制度,制定發(fā)布行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”,明確提出了加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想和總體思路,大力推行行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。
其三,不斷深化執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)
根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢和審計(jì)環(huán)境的巨大變化,人力推行審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略。2006年初實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同,建立起了一套既適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)要求又與國際準(zhǔn)則相接軌的審計(jì)準(zhǔn)則體系。2010年11月,又對(duì)38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,保持了與國際準(zhǔn)則持續(xù)全面的國際趨同。
其四,不斷完善監(jiān)管制度建設(shè)
2004年創(chuàng)立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度,從以往的以專案、專項(xiàng)檢查為主要方式向五年一個(gè)周期的制度性、全面性檢查轉(zhuǎn)變,并開展了全國性的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。
其五,不斷推動(dòng)事務(wù)所健康發(fā)展
在中介行業(yè)中率先開展了事務(wù)所脫鉤改制工作,推動(dòng)有條件的事務(wù)所做大做強(qiáng),推動(dòng)中小事務(wù)所做精做專做優(yōu),事務(wù)所整體競爭力大大增強(qiáng)。六是不斷密切國際合作。先后加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(CAPA)和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC),并多年擔(dān)任其理事;向國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)等有關(guān)國際組織選派代表,與30多個(gè)國家和地區(qū)的50多個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織建立了交往和合作關(guān)系,國際影響力和國際地位日益提高。
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