2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第26章(4)

　　二、財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項

　　(一)主動識別第一時段期后事項

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。

　　財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項。對于這一時段的期后事項，注冊會計師負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據(jù)這些事項的性質(zhì)判斷其對財務(wù)報表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。

　　(二)用以識別期后事項的審計程序

　　1.了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序。

　　2.詢問管理層和治理層(如適用)，確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項。

　　3.查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行的會議的紀(jì)要，在不能獲取會議紀(jì)要的情況下，詢問此類會議討論的事項。

　　4.查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表(如有)。

　　除這些審計程序外，注冊會計師可能認(rèn)為實施以下一項或多項審計程序是適當(dāng)?shù)暮捅匾��?

　　1.查閱被審計單位在財務(wù)報表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測和其它相關(guān)的管理報告;

　　2.就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問，或擴大之前口頭或書面查詢的范圍;

　　3.考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項的書面聲明以支持其他審計證據(jù)，從而獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(三)知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項時的考慮

　　如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項----注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項----注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。

　　關(guān)注：

　　對財務(wù)報表有重大影響的期后事項, 被審計單位不調(diào),不披, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。

　　三、注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實(結(jié)合教材P616)

　　(一)被動識別第二時段期后事項

　　在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施審計程序。

　　但是，在這一階段，被審計單位的財務(wù)報表并未報出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實告知注冊會計師。當(dāng)然，注冊會計師還可能從媒體報道、舉報信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財務(wù)報表的期后事項。

　　(二)知悉第二時段期后事項時的考慮

　　在審計報告日至財務(wù)報表報出日前，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層討論該事項;確定財務(wù)報表是否需要修改;如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。

　　1.管理層修改財務(wù)報表時的處理

　　如果管理層修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序。同時，除非下文述及的特殊情況適用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項的上述審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表的日期。

　　此時，注冊會計師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以驗證管理層根據(jù)期后事項所做出的財務(wù)報表調(diào)整或披露是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

　　特殊情況是，在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改用以識別期后事項的上述審計程序延伸至新的審計報告日。

　　關(guān)注：

　　在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：

　　(1)修改審計報告，針對財務(wù)報表修改部分增加補充報告日期，從而表明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　　(2)出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　　2.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理

　　如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告。

　　3.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理。

　　如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出。

　　如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒等刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

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