2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第21章(1)

　注冊會計(jì)師針對特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：

1.測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否恰當(dāng)

（1）向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；
（2）選擇在報(bào)告期末做出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整；
（3）考慮是否有必要測試整個(gè)會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整。

2.復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）評價(jià)管理層在做出會計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價(jià)會計(jì)估計(jì)；
（2）追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。
 

3.對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為

以下跡象可能表明被審計(jì)單位從事超出其正常經(jīng)營過程的重大交易或雖然未超出其正常經(jīng)營過程，但顯得異常的重大交易，從事這些交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為：
（1）交易的形式顯得過于復(fù)雜；
（2）管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計(jì)處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄；
（3）管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；
（4）對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍撕团鷾?zhǔn)；
（5）交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。

（一）發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對審計(jì)的影響

關(guān)注：
如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：
1.重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評估的結(jié)果對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。
2.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

（二）考慮對審計(jì)報(bào)告的影響

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的要求，考慮錯(cuò)報(bào)對審計(jì)報(bào)告的影響。

（三）與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

1.與管理層的溝通

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定擬溝通的適當(dāng)層級的管理層，并且之一決定受串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重要程度等事項(xiàng)的影響

2.與治理層的溝通

關(guān)注：
如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的其他人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通。
如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報(bào)，并與其討論為完成審計(jì)工作所必需的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項(xiàng)包括：
（1）對管理層評估的性質(zhì)、范圍和頻率的疑慮，這些評估是針對旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制及財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的。
（2）管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對識別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊。
（3）注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位控制環(huán)境的評價(jià)，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮。
（4）可能表明存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的管理層行為。
（5）對超出正常經(jīng)營過程的交易的授權(quán)的適當(dāng)性和完整性的疑慮。

3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。
盡管注冊會計(jì)師對客戶信息負(fù)有保密義務(wù)可能妨礙這種報(bào)告，但如果法律法規(guī)要求注冊會計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。