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2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義:第9章(3)

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義”,幫助考生夯實基礎(chǔ),備考2012年注冊會計師考試。

  三、詢證函的設(shè)計

(一)詢證函設(shè)計的總體要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計目標(biāo)設(shè)計詢證函。
1.在針對賬戶余額的存在性認定獲取審計證據(jù)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息,要求對方核對確認。
2.在針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時,注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序。

(二)設(shè)計詢證函需要考慮的因素

可能影響函證可靠性的因素:
1.函證的方式
函證的方式有兩種:積極式函證和消極式函證。
2.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗
在判斷實施函證程序的可靠性時,注冊會計師通常會考慮來自以前年度審計或類似審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗,包括回函率、以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及回函所提供信息的準確程度等。
3.擬函證信息的性質(zhì)
信息的性質(zhì)----指信息的內(nèi)容和特點。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與第三方之間交易的實質(zhì),以確定哪些信息需要進行函證。
4.選擇被詢證者的適當(dāng)性
注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。
函證所提供的審計證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。
注冊會計師在設(shè)計詢證函、評價函證結(jié)果以及確定是否需要實施其他審計程序時,應(yīng)當(dāng)考慮回函者的能力、知識、動機、回函意愿等方面的信息或有關(guān)回函者是否能夠保持客觀和公正的信息。
5.被詢證者易于回函的信息類型
詢證函所函證信息是否便于詢證者回答,影響到回函率和所獲取審計證據(jù)的性質(zhì)。
詢證函通常應(yīng)當(dāng)包含被審計單位管理層授權(quán),授權(quán)被詢證者向注冊會計師提供有關(guān)信息。對獲得被審計單位管理層授權(quán)的詢證函,被詢證者可能更愿意回函,在某些情況下,如果沒有獲得授權(quán),被詢證者甚至不能夠回函。

(三)積極與消極的函證方式

積極的函證方式:
1.如果采用積極的函證方式,注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認詢證函所列示信息是否正確,或填列詢證函要求的信息。
2.積極的函證方式分為兩種:
(1)在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息,要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。
(2)在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息,而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息。
(結(jié)合教材第15章P351,352)
3.在采用積極的函證方式時,只有注冊會計師收到回函,才能為財務(wù)報表認定提供審計證據(jù)。

消極的函證方式:
1.如果采用消極的函證方式,注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
2.未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù),遠不如積極詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力。
3.當(dāng)同時存在下列情況時,注冊會計師可考慮采用消極的函證方式:
①重大錯報風(fēng)險評估為低水平;
②涉及大量余額較小的賬戶;
③預(yù)期不存在大量的錯誤;
④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

兩種方式的結(jié)合使用。

  四、函證的實施與評價

  (一)函證實施過程的控制

  當(dāng)實施函證時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

  注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實施過程進行控制:

  1.將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計單位有關(guān)記錄核對;

  2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對;

  3.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函;

  4.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后,由注冊會計師直接發(fā)出;

  (結(jié)合教材第15章P351)

  5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄;

  6.將收到的回函形成審計工作記錄,并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。

  【例題2·單選題】

  在對J公司2011年度財務(wù)報表進行審計時,A注冊會計師負責(zé)實施函證程序。注冊會計師遇到以下事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。

  注冊會計師對函證實施過程的控制,下列說法中正確的有( )。

  A.詢證函經(jīng)J公司蓋章后,直接發(fā)出

  B.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函

  C.將詢證函中列示的賬戶余額與J公司有關(guān)資料核對

  D.將被函證者的名稱、地址與注冊會計師有關(guān)記錄核對

  『正確答案』BC

  『答案解析』注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施對函證實施過程進行控制:將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計單位有關(guān)記錄核對;將詢證函中列示賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對;在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函;詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后,由注冊會計師直接發(fā)出;將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄;將收到的回函形成審計工作記錄,并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果

  (二)以電子形式回函時的處理

  對以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件),由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定,對回函的更改也難以發(fā)覺,因此可靠性存在風(fēng)險。注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境,可以降低該風(fēng)險。

  另外,注冊會計師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要,注冊會計師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認文件。

  (三)積極式函證未收到回函時的處理

  如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函:

 、僮詴嫀煈(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系,要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。

 、谌绻茨艿玫奖辉冏C者的回應(yīng),注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。

  所實施的替代程序因所涉及的賬戶和認定而異,但替代審計程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)。

  (四)評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時應(yīng)考慮的因素

  1.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序,則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。

  2.在這種情況下,如果未獲取回函,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準則的規(guī)定,確定其對審計工作和審計意見的影響。

  3.在某些情況下,注冊會計師可能識別出認定層次重大錯報風(fēng)險,且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序。這些情況可能包括:

  (1)可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得;

  (2)存在特定舞弊風(fēng)險因素。

  (五)評價函證的可靠性

  函證所獲取的審計證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會計師設(shè)計詢證函、實施函證程序和評價函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。

  在評價函證的可靠性時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮:

  1.對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況;

  2.被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性;

  3.被審計單位施加的限制或回函中的限制。

  (六)對不符事項的處理

  注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項,以確定是否表明存在錯報。

  詢證函回函中指出的不符事項可能顯示財務(wù)報表存在錯報或潛在錯報。當(dāng)識別出錯報時,注冊會計師需要根據(jù)審計準則的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊。

  關(guān)注:

  1.不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。

  2.不符事項還可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。

  3.某些不符事項并不表明存在錯報。

  (結(jié)合教材第15章P354)

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