2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第17章(2)

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　　第二節(jié)　控制測試和交易的實質(zhì)性程序

　　一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制

　　二、控制測試

　　(一)以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點的控制測試

　　(二)以風(fēng)險為起點的控制測試

　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

　　S公司現(xiàn)行的生產(chǎn)和倉儲政策和程序業(yè)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，如果需對該項政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。本年度該項政策和程序沒有發(fā)生變化。

　　S公司的存貨為原材料、自制半成品和產(chǎn)成品。其中，原材料主要為電子元器件、貴金屬及包裝材料，產(chǎn)成品主要為通訊電子設(shè)備等。其生產(chǎn)由兩個生產(chǎn)車間完成：

　　(1) 第一車間對原材料進(jìn)行焊接和裝配，形成半成品;

　　(2) 第二車間對半成品進(jìn)行調(diào)試和包裝，最終形成產(chǎn)成品。

　　S公司的生產(chǎn)周期一般為三天。存貨按取得時的實際成本計價，包括采購成本、加工成本和其他使存貨達(dá)到目前場所和使用狀態(tài)所發(fā)生的支出。材料發(fā)出時，按加權(quán)平均法確定其實際成本。

　　S公司使用Y系統(tǒng)中的生產(chǎn)子模塊維護(hù)生產(chǎn)過程中的產(chǎn)量記錄，自動記錄原材料耗用及流轉(zhuǎn)的情況，以及自制半成品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)狀態(tài)，并生成生產(chǎn)日志;同時，Y系統(tǒng)還對生產(chǎn)成本中各項組成部分進(jìn)行歸集和分?jǐn)?其中：直接材料按訂單號予以歸集，不計算半成品成本;直接人工費用和制造費用按各訂單的材料耗用量在不同訂單之間分配)，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。

生產(chǎn)與倉儲業(yè)務(wù)涉及的主要人員

　　我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了S公司生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的主要控制流程，并已與財務(wù)經(jīng)理×××、生產(chǎn)經(jīng)理×××確認(rèn)下列所述內(nèi)容。

　　1.有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序

　　S公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序：

　　(1)不相容職務(wù)相分離。主要包括，存貨的保管與清查、存貨的銷售與收款、存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行、存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄等職務(wù)相分離。

　　(2)各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個人不得處理生產(chǎn)與倉儲業(yè)務(wù)的全過程。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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