2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(55)

　　【例題3·多選題】在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的有(　　)。(2005年)

　　A.在粘封詢證函時(shí)對(duì)其統(tǒng)一編號(hào)，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計(jì)工作底稿

　　B.詢證函經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出

　　C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給J公司以幫助催收貨款

　　D.對(duì)以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)��?jì)事務(wù)所

　　【答案】AD

　　【解析】本題考查注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證過(guò)程控制的專(zhuān)業(yè)判斷。根據(jù)函證審計(jì)準(zhǔn)則，詢證函應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計(jì)單位蓋章而不是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章，故選項(xiàng)B不正確;在選項(xiàng)C中，詢證函回函作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿，用以匯總和統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果，詢證函及其回函不能作為催款結(jié)算依據(jù);選項(xiàng)A、D的處理方法正確。

　　(6)對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　(7)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

　�、僮�冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng);控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng);分析程序的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?

　　②如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的;

　�、廴绻�函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。

　　4.應(yīng)收賬款的重分類(lèi)調(diào)整

　　應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計(jì)單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。如果某一應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時(shí)其性質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項(xiàng)。

　　假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下：

　　應(yīng)收賬款—A　100萬(wàn)元

　　—B　-200萬(wàn)元

　　—C　300萬(wàn)元

　　—D　400萬(wàn)元

　　—E　500萬(wàn)元

　　—F 600萬(wàn)元

　　應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款—B公司“-200萬(wàn)元”時(shí)其經(jīng)濟(jì)含義不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項(xiàng)，因此被審計(jì)單位應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整，即

　　借：應(yīng)收賬款—B公司 200

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)—B公司 200

　　其中，應(yīng)收賬款—B-200萬(wàn)元，如果沒(méi)有進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項(xiàng)目就少計(jì)了200萬(wàn)元，同時(shí)就少提了壞賬準(zhǔn)備200×5%=10(萬(wàn)元)。(假設(shè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5%)

　　那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師該怎么編制補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄呢?是不是這樣計(jì)提：

　　借：資產(chǎn)減值損失10

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 10

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，所以貸方調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備”，即：

　　借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10

　　貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 10

　　在《審計(jì)》教材P601表25-4“資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表”中有關(guān)重分類(lèi)的項(xiàng)目主要有：

　　(1)應(yīng)收賬款與預(yù)收款項(xiàng);

　　(2)應(yīng)付賬款與預(yù)付款項(xiàng);

　　(3)持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”，在填列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)從“持有至到期投資”中扣除，填列在流動(dòng)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi);

　　(4)在長(zhǎng)期負(fù)債中的“長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款”中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時(shí)，就應(yīng)從“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目中扣除，放在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”內(nèi)填列;

　　(5)銀行存款中如果存在一年以上定期存款，不應(yīng)放在流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金中填列報(bào)表項(xiàng)目，而應(yīng)放在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中填列。

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月