2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(55)

　　第三節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試登記入賬的銷(xiāo)售交易的真實(shí)性

　　1.針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬的測(cè)試

　　(1)細(xì)節(jié)測(cè)試方向：逆查，查多記的銷(xiāo)售交易。

　　(2)從明細(xì)賬入手

　　從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷(xiāo)售交易。

　　(3)查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄

　　對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，測(cè)試永續(xù)盤(pán)存記錄中存貨余額有無(wú)減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨。

　　2.針對(duì)銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬的測(cè)試

　　針對(duì)銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬這類(lèi)錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷(xiāo)售交易記錄清單加以確定。

　　3.針對(duì)虛構(gòu)銷(xiāo)售的測(cè)試

　　虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很難察覺(jué)。

　　(1)虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)售分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測(cè)試是否向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨的辦法之一。

　　(2)追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄

　�、偃绻麘�(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷(xiāo)售交易一開(kāi)始通常是真實(shí)的;

　�、谌绻�貸方發(fā)生額是注銷(xiāo)壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶(hù)訂購(gòu)單等，因?yàn)檫@些跡象都說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷(xiāo)售交易。

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月