2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習講義(55)

　　3.函證應(yīng)收賬款

　　(1)函證應(yīng)收賬款的目的

　　函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。

　　【例題2·單選題】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是(　　)。(2009年原制度)

　　A.應(yīng)收賬款的存在性

　　B.應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值

　　C.應(yīng)收賬款金額的準確性

　　D.應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司

　　【答案】B

　　【解析】本題考查的是注冊會計師對應(yīng)收賬款實施函證程序獲取的審計證據(jù)與其能夠證明的認定之間的關(guān)系。注冊會計師函證應(yīng)收賬款主要能夠獲取應(yīng)收賬款的存在性、估價以及權(quán)利三個認定的審計證據(jù)，而應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值主要依賴應(yīng)收賬款可收回性決定，注冊會計師需要分析應(yīng)收賬款的賬齡和往來單位的還款信用與還款能力，函證程序難以確定可變現(xiàn)凈值的多少。

　　(2)函證應(yīng)收賬款的范圍和對象

　　函證數(shù)量的大小、范圍的多少的影響因素主要有：

　�、賾�(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;

　　②被審計單位內(nèi)部控制的強弱;

　�、垡郧捌陂g的函證結(jié)果。

　　(3)函證的方式

　�、俜e極的函證方式;

　　②消極的函證方式。

　　(4)函證時間的選擇

　　為了充分發(fā)揮函證的作用，應(yīng)恰當選擇函證的實施時間。注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

　　(5)函證的控制

　　注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《審計》預(yù)習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月