2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(55)

被審計單位：　　　　　　甲公司 　　　　　　　
項目：　　　　　　　營業(yè)收入　　 　　　　　　
編制：　　　　　　　　　A　　　　　　　　　　
日期：　　　　　　　　2010/01/16　　　　　　　

索引號：　　　　　　SA　　　　　 　　　　　　　　
財務報表截止日/期間：　　　　2009年度　　　　　　
復核：　　　　　　　　　B　　　　　　　　　　　　
日期：　　　　　　　2010/01/20　　　　　　　 　　

審計目標

財務報表認定

發(fā)生

完整性

準確性

截止

分類

列報

A.利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關

√

B.所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄

√

C.與營業(yè)收入有關的金額及其他數據已恰當記錄

√

D.營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間

√

E.營業(yè)收入已記錄于恰當的賬戶

√

F.營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報

√

審計目標

可供選擇的審計程序

(一)主營業(yè)務收入

C

1.獲取或編制主營業(yè)務收入明細表
(1)復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合其他業(yè)務收入科目與報表數核對是否相符
(2)檢查以非記賬本位幣結算的主營業(yè)務收入的折算匯率及折算是否正確

ABC

2.實質性分析程序(必要時)
(1)針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值：
①將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因
②計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因
③比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，查明異�，F象和重大波動的原因
④將本期重要產品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常
⑤根據增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較
(2)確定可接受的差異額
(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異
(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據(如通過檢查相關的憑證等)
(5)評估分析程序的測試結果

ABCD

3.檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法

C

4.獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無以低價或高價結算的方法，相互之間有無轉移利潤的現象

ABCD

5.抽取本期一定數量的發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致

ACD

6.抽取本期一定數量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致

AC

7.結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額

A

8.對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據進行核對，必要時向海關函證

D

9.銷售的截止測試
(1)通過測試資產負債表日前后　　天且金額大于　　的發(fā)貨單據，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后　　天且金額大于　　的憑證，與發(fā)貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象
(2)復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序
(3)取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況
(4)結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售
(5)調整重大跨期銷售

A

10.存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結合存貨項目審計關注其真實性

C

11.銷售折扣與折讓
(1)獲取或編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數核對相符
(2)取得被審計單位有關折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情況，與實際執(zhí)行情況進行核對，檢查其是否經授權批準，是否合法、真實
(3)銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設中介、轉移收入、私設賬外“小金庫”等情況
(4)檢查折扣與折讓的會計處理是否正確

ABCDE

12.檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當的審計程序進行審核

AC

13.調查向關聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內的銷售活動，記錄應予合并抵銷的金額

AC

14.調查集團內部銷售的情況，記錄其交易價格、數量和金額，并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵銷

15.根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序