2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(33)

　　六、注冊會(huì)計(jì)師對回函結(jié)果評價(jià)(教材P193)

　　(一)考慮追加程序

　　1.考慮是否需要追加的審計(jì)程序

　　如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　2.評價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)方面：

　　(1)函證和替代審計(jì)程序的可靠性;

　　(2)不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額;

　　(3)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　(二)評價(jià)函證過程和結(jié)果的可靠性應(yīng)考慮的因素(教材P194)

　　1.考慮因素

　　(1)對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況;

　　(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性;

　　(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

　　2.追加程序

　　如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。例如，注冊會(huì)計(jì)師可以通過直接打電話給被詢證者等方式以驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來源。

　　(三)注冊會(huì)計(jì)師對詢證函回函不符事項(xiàng)的處理(教材P194)

　　1.對回函不符事項(xiàng)記錄的要求

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。

　　2.分析回函不符事項(xiàng)的原因：

　　(1)雙方登記入賬的時(shí)間不同;

　　(2)由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤;

　　(3)被審計(jì)單位的舞弊行為。

　　3.應(yīng)收賬款因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)類別

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