2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(33)

　　第三節(jié) 函證

　　一、對函證程序的理解(教材P187)

　　1.函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。

　　2.函證是一個獲取和評價審計證據(jù)的過程。

　　在這個過程中，注冊會計師通常以被審計單位的名義向擁有相關(guān)信息的第三方提出書面請求，要求提供影響財務(wù)報表認定的特定項目的信息。在得到第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，注冊會計師再進行跟進和評價。

　　值得注意的是，函證強調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息。

　　二、函證的決策(教材P188)

　　1.函證決策應(yīng)考慮的因素

　　(1)評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險;

　　(2)函證程序所審計的認定;

　　(3)實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。

　　【例題9·多選題】注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)應(yīng)當考慮以下哪些因素(　　)。

　　A.評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

　　B.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險

　　C.被審計單位的控制環(huán)境

　　D.實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)

　　【答案】BD

　　【解析】函證是為了獲取認定層次的審計證據(jù)，故選項A不正確;選項C的被審計單位的控制環(huán)境與函證決策沒有直接的聯(lián)系。

　　【例題10·單選題】注冊會計師采用函證程序最能夠證明下列項目相關(guān)認定的是(　　)。

　　A.應(yīng)付賬款的完整性認定

　　B.應(yīng)收賬款的存在認定

　　C.固定資產(chǎn)的存在認定

　　D.主營業(yè)務(wù)成本的準確性認定

　　【答案】B

　　【解析】函證應(yīng)收賬款是審計準則要求對應(yīng)收賬款實施的必要的審計程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證。函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實應(yīng)收賬款賬的存在認定。選項B正確。

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