2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(33)

　　2.確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應考慮的因素：

　　(1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境;

　　(2)內(nèi)部控制的有效性;

　　(3)賬戶或交易的性質;

　　(4)被詢證者處理詢證函的習慣做法;

　　(5)被詢證者回函的可能性。

　　三、函證的內(nèi)容(教材P189)

　　1.函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息

　　2.函證應收賬款

　　(1)一般情況下注冊會計師應對應收賬款實施函證。

　　(2)不函證應收賬款的兩種情形：

　�、俑鶕�(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要;

　�、谧�冊會計師認為函證很可能無效。

　　(3)如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序。

　　(4)針對應收賬款存在認定的替代程序：

　�、贆z查期后收款記錄;

　�、跈z查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù);

　�、蹤z查被審計單位與客戶之間的函電記錄。

　　3.可以實施函證的其他財務報表項目

　　注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對下列內(nèi)容(包括但并不限于)實施函證：

　　(1)短期投資;

　　(2)應收票據(jù);

　　(3)其他應收款;

　　(4)預付賬款;

　　(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

　　(6)長期投資;

　　(7)委托貸款;

　　(8)應付賬款;

　　(9)預收賬款;

　　(10)保證、抵押或質押;

　　(11)或有事項;

　　(12)重大或異常的交易。

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