2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》習(xí)題班講義(6)

　　四、例題

　　1.G注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)庚公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)時(shí)，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)在識(shí)別和評(píng)估庚公司因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列做法正確的有(　)。

　　A.考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

　　B.考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系

　　C.考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

　　D.詢問管理層針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制

　　[答疑編號(hào)253060201]

　　『正確答案』ABCD

　　(2)在對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。對(duì)此，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序有(　)。

　　A.測(cè)試會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)

　　B.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理

　　C.對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對(duì)庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

　　D.對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試

　　[答疑編號(hào)253060202]

　　『正確答案』ABC

　　(3)在對(duì)與虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性。下列審計(jì)程序中，通常能夠達(dá)到這一目的的有(　)。

　　A.對(duì)賬面金額較小的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序

　　B.不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點(diǎn)

　　C.對(duì)銷貨交易的具體條款進(jìn)行函證

　　D.對(duì)大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

　　[答疑編號(hào)253060203]

　　『正確答案』ABC

　　(4)在實(shí)施審計(jì)過程中，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司財(cái)務(wù)經(jīng)理張某貪污5萬元。對(duì)該事項(xiàng)，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有(　)。

　　A.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響

　　B.直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　C.盡早向庚公司治理層報(bào)告

　　D.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性

　　[答疑編號(hào)253060204]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施：(1)重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響;(2)重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性。如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早的將此類事項(xiàng)與治理層溝通。

　　2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，考慮甲公司可能的違反法規(guī)行為時(shí)，遇到下列問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的甲公司下列行為中，屬于違反法規(guī)行為的是(　)。

　　A.甲公司未將重要的子公司納入合并范圍

　　B.甲公司在建工程領(lǐng)用的庫存商品未計(jì)算其銷項(xiàng)稅額

　　C.甲公司生產(chǎn)排放的廢氣沒有達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)

　　D.甲公司對(duì)已經(jīng)跌價(jià)的存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　[答疑編號(hào)253060205]

　　『正確答案』BC

　　(2)以下有關(guān)違反法規(guī)行為的提法中，不正確的有(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位有違反法規(guī)行為，不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計(jì)單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象

　　B.如果沒有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可推定被審計(jì)單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)有關(guān)審計(jì)證據(jù)、得出審計(jì)結(jié)論時(shí)，可以使用無反證判定

　　C.如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在違法行為的可能性時(shí)，應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　[答疑編號(hào)253060206]

　　『正確答案』AD