2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》習(xí)題班講義(6)

　　第六編　特殊項(xiàng)目的考慮

　　一、考情分析

2009年本編考試題型、分值分布

　　從2009年考題分布可以看出，本編重要程度不是很高，在考試時(shí)主要考查客觀題，但有些知識(shí)點(diǎn)可以在簡(jiǎn)答題或綜合題中涉及。

　　考生應(yīng)關(guān)注：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮;注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通;前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通;利用內(nèi)部審計(jì)工作;首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)等知識(shí)。

　　二、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

　　1.治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(1)治理層、管理層的責(zé)任

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　2.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中對(duì)舞弊的考慮

　　(1)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　(2)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　第一，總體應(yīng)對(duì)措施;第二，針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序;第三，針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

　　3.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　(1)發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)的影響

　　(2)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　2.了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識(shí)別其違法行為

　　3.發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違法行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

　　4.對(duì)違法行為的報(bào)告

　　(1)與治理層溝通

　　(2)出具審計(jì)報(bào)告

　　(3)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

　　1.溝通的對(duì)象

　　2.溝通的事項(xiàng)

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間

　　(3)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　3.溝通的過(guò)程

　　(1)溝通的形式

　　(2)時(shí)間

　　(3)溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施

　　(四)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

　　1.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求

　　(1)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

　　(2)總體要求——后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

　　2.接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

　　3.接受委托后的溝通——接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問(wèn)有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用電話詢問(wèn)、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問(wèn)卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。

　　4.發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

　　(五)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

　　1.接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師——只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接或續(xù)約符合《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，預(yù)期能夠?qū)χ匾�組成部分的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平時(shí)，才可以承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　2.主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的配合

　　4.出具審計(jì)報(bào)告的考慮

　　(六)利用內(nèi)部審計(jì)工作

　　1.內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系

　　2.了解與初步評(píng)估內(nèi)部審計(jì)

　　3.溝通和協(xié)調(diào)

　　4.評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作——如果擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定是否能夠滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。