2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》應(yīng)試指導(dǎo)
資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的w公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬(wàn)元
| ＼ ＼ 年份 |
20×7 |
20×6年 |
| ＼產(chǎn)品 ＼
項(xiàng)目 ＼ ＼ |
C產(chǎn)品
|
D產(chǎn)品
|
C產(chǎn)品
|
D產(chǎn)品
|
| 產(chǎn)成品 |
2000 |
1800 |
2500 |
0 |
| 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
O |
0 |
| 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 |
18500 |
8000 |
20000 |
0 |
| 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 |
17000 |
5600 |
16800 |
0 |
| 銷(xiāo)售費(fèi)用一運(yùn)輸費(fèi) |
1200 |
1150 |
| 利息支出 |
300 |
25 |
| 減：利息資本化 |
250 |
25 |
| 凈利息支出 |
50 |
O |
資料三：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門(mén)。結(jié)算部門(mén)根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶(hù)基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng) 中生成并打印銷(xiāo)售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯兌主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過(guò)入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬薄。
(2)每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專(zhuān)門(mén)報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是w公司銷(xiāo)售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
資料四：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門(mén)人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程，并從20×7年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷(xiāo)售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)了總經(jīng)理和銷(xiāo)售部經(jīng)理有關(guān)資料三中第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒(méi)有再實(shí)際生成和閱讀上述專(zhuān)門(mén)報(bào)告。在B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷(xiāo)售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專(zhuān)門(mén)報(bào)告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。
要求：
(1)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶(hù)的何種認(rèn)定相關(guān)。
(2)針對(duì)資料三(1)至(2)項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶(hù)的何種認(rèn)定相關(guān)。
(3)針對(duì)資料三(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。
(4)針對(duì)資料四(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(5)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請(qǐng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效果。如果有效果，請(qǐng)指出資料三所列控制與識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
針對(duì)要求(1)填表如下：
|
事項(xiàng)
序號(hào) |
是否可能表明
存在重大錯(cuò)報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)(是／否) |
理由 |
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)
務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定
層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／
認(rèn)定層次) |
交易或賬戶(hù)名
稱(chēng)和認(rèn)定 |
|
(1)
|
是
|
銷(xiāo)售增長(zhǎng)目標(biāo)與同行業(yè)其他公司
相比偏高，并且管理層的薪酬與
銷(xiāo)售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管
理層多計(jì)銷(xiāo)售收入 |
認(rèn)定層次
|
營(yíng)業(yè)收入／發(fā)生
(應(yīng)收賬款／存
在)
|
|
(2)
|
是
|
關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的
會(huì)計(jì)人員可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)
風(fēng)險(xiǎn) |
財(cái)務(wù)報(bào)表層次 |
|
|
(3) |
是 |
C產(chǎn)品在20 X 7年的毛利率為
8.1％，在20 X 8年1月價(jià)格下調(diào)
10％后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小
于成本，可能高估了存貨成本 |
認(rèn)定層次
|
存貨／計(jì)價(jià)(資
產(chǎn)減值損失／發(fā)
生) |
|
(4) |
是 |
20 X7年的產(chǎn)品總銷(xiāo)量大于20×6
年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了
15％，但是運(yùn)輸只上升了4.3％，
可能低估了20 X 7年的運(yùn)費(fèi)。
20×7年運(yùn)費(fèi)沒(méi)有大的變化，可
能表明銷(xiāo)量變化不大，高估銷(xiāo)售
收入 |
認(rèn)定層次 |
銷(xiāo)售費(fèi)用／完整
性／應(yīng)付賬款／
完整性
營(yíng)業(yè)收人／發(fā)
生；
應(yīng)收賬款／存在 |
| (5) |
否 |
|
|
|
|
(6) |
是 |
工程7月完工，但資本化了10個(gè)
月的利息支出，可能高估了固定
資產(chǎn)成本、低估了20×7年的財(cái)
務(wù)費(fèi)用 |
認(rèn)定層次 |
固定資產(chǎn)／存在
(財(cái)務(wù)費(fèi)用／完
整性) |
【考點(diǎn)鏈接】
(1)教材P173—175了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；
(2)教材P203財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；
(3)教材1'165風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的信息來(lái)源；
(4)教材P202評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的要求。
針對(duì)要求(2)，填表如下：
| 事項(xiàng)序號(hào) |
交易或賬戶(hù)名稱(chēng) |
認(rèn)定 |
| (1) |
營(yíng)業(yè)收入(應(yīng)收賬款) |
發(fā)生(存在) |
| ‘ (2) |
營(yíng)業(yè)收入(應(yīng)收賬款) |
完整性／發(fā)生(存在) |
【考點(diǎn)鏈接】教材P304表13—2。
針對(duì)要求(3)，填表如下：
| 事項(xiàng)
序號(hào) |
是否存在缺陷
(是／否) |
缺陷描述
|
理由
|
改進(jìn)建議
|
| (1) |
否 |
|
|
|
|
(2)
|
是 |
會(huì)計(jì)部門(mén)人員沒(méi)有權(quán)限生成和閱
讀專(zhuān)門(mén)報(bào)告 |
如果未被授權(quán)生成和
閱讀該專(zhuān)門(mén)報(bào)告，會(huì)
計(jì)部門(mén)人員可能無(wú)法
識(shí)別可能存在的差異
并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)
處理 |
應(yīng)該授權(quán)會(huì)計(jì)
部門(mén)人員生成
和閱讀該專(zhuān)門(mén)
報(bào)告 |
【考點(diǎn)鏈接】
(1)教材P304表13—2；
(2)教材P235。
針對(duì)要求(4)，填表如下：
| 事項(xiàng)序號(hào) |
是否得到有效執(zhí)行(是／否) |
理由 |
| (1) |
是 |
|
|
(2) |
否 |
管理人員在20×7年6月后就沒(méi)
有再實(shí)際生成和閱讀該專(zhuān)門(mén)報(bào)告，
控制沒(méi)有得到一貫執(zhí)行 |
【考點(diǎn)鏈接】教材P219控制測(cè)試。
針對(duì)要求(5)，填表如下：
|
資料事項(xiàng)序號(hào)
|
資料三所列控制是否對(duì)防
止或發(fā)現(xiàn)該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
有效果(是／否) |
對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)該重大錯(cuò)報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)有效果的是資料三所
列控制的第幾項(xiàng) |
理由
|
|
(1) |
是 |
第(1)項(xiàng) |
該控制的目標(biāo)是已經(jīng)入賬
的銷(xiāo)售收入都須以完成發(fā)
運(yùn)的(“已執(zhí)行”發(fā)貨單
為依據(jù))、 |
| (2) |
否 |
|
|
| (3) |
否 |
|
|
| (4) |
是 |
第(1)項(xiàng) |
該控制的目標(biāo)是已經(jīng)入賬
的銷(xiāo)售收入都須以完成發(fā)
運(yùn)的(“已執(zhí)行”發(fā)貨單
為依據(jù)) |
| (5) |
否 |
|
|
| (6) |
否 |
|
|
【考點(diǎn)鏈接】教材P304表13-2
教材P343表14-1
教材P378-379表15-1,表15-2
