2008年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》應(yīng)試指導(dǎo)
【考點(diǎn)鏈接】教材P226控制測試的范圍。
7．假設(shè)F注冊會計(jì)師對20×7年1—10月已公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測試。為了證實(shí)該項(xiàng)控制在20×7年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有( )。
A．對該項(xiàng)控制在20 X 7年11—12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試
B．獲取該項(xiàng)控制在20×7年11—12月變化情況的審計(jì)證據(jù)
C．測試已公司對控制的監(jiān)督
D．向已公司管理層詢問20×7年11—12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況
【考點(diǎn)鏈接】教材P223控制測試的時(shí)間。
8．已公司某項(xiàng)應(yīng)用控制由計(jì)算機(jī)自動執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊會計(jì)師測試該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性時(shí)，正確的做法有( )。
A．同時(shí)考慮信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性
B．利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)
c．確定的測試范圍與該項(xiàng)控制與手工執(zhí)行時(shí)的測試范圍相同
D．一旦確定正在執(zhí)行該項(xiàng)控制，則無須擴(kuò)大控制測試的范圍
【考點(diǎn)鏈接】教材P227控制測試的時(shí)間和控制測試的范圍。
9．在識別和評估庚公司因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列做法正確的有( )。
A．考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素
B．考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系
C．考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息
D．詢問管理層針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制
【考點(diǎn)鏈接】教材P242—247舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估程序。
10．在對舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估后，G注冊會計(jì)師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。對此，G注冊會計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序有( )。
A．測試會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)
B．復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否合理
C．對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
D．對相關(guān)控制活動的運(yùn)行有效性進(jìn)行測試
【考點(diǎn)鏈接】教材P252注冊會計(jì)師應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。
11．在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估后，G注冊會計(jì)師決定增加審計(jì)程序的不可預(yù)測性。下列審計(jì)程序中，通常能夠達(dá)到這一目的的有( )。
A．對賬面金額較小的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序
B．不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點(diǎn)
c．對銷貨交易的具體條款進(jìn)行函證
D．對大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
【考點(diǎn)鏈接】教材P249注冊會計(jì)師應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。
12．在實(shí)施審計(jì)過程中，G注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司財(cái)務(wù)經(jīng)理張某貪污5萬元。對該事項(xiàng)，G注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有( )。
A．重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評估的結(jié)果對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響
B．直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告
C．盡早向庚公司治理層報(bào)告
D．重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性
【考點(diǎn)鏈接】教材P253注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。
(三)判斷題(5小題，共5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“、／”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每小題判斷正確的得1分；每小題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分�？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。)
1．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施中的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計(jì)單位治理層溝通。( )
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1201號第27條，教材P146第3段與被審計(jì)單位治理層溝通的內(nèi)容。
2．如果在審計(jì)過程中變更項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，新任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對變更日至審計(jì)工作完成日所完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序，以確信整個(gè)審計(jì)工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。( )
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1121號第23條，教材沒有直接內(nèi)容。
3．注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的對應(yīng)關(guān)系。( )
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1231號第9條，教材P214第2段原文。
4．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整和披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。( ) ’
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1332號第5、10條，教材P469—471。
5．在識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。( )
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1141號第50條，教材P248。
四、簡答題(本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．A注冊會計(jì)師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。
要求：
(1)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打“、／”。
| 分類序號 |
業(yè)務(wù)類型 |
請?jiān)谙鄳?yīng)位置打“、／” |
| |
基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) |
|
| (1) |
直接報(bào)告業(yè)務(wù) |
|
| |
歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù) |
|
| (2) |
其他鑒證業(yè)務(wù) |
|
(2)請指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計(jì)師各自的責(zé)任。
(3)在評價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請簡要說明A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。
(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒證報(bào)告?
【答案】
(1)該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類型如下表所示：
| 分類序號 |
業(yè)務(wù)類型 。 |
請?jiān)谙鄳?yīng)位置打“、／” |
| |
基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) |
、／ |
| (1) |
直接報(bào)告業(yè)務(wù) |
|
| |
歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù) |
|
| (2) |
其他鑒證業(yè)務(wù) |
、／ |
【考點(diǎn)鏈接】教材P51—53鑒證業(yè)務(wù)的含義及鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類型。
(2)責(zé)任方為甲公司管理層。
甲公司管理層對由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)；
乙公司管理層對其IT系統(tǒng)運(yùn)行的有效性負(fù)責(zé)；
A注冊會計(jì)師對其出具的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)。
【考點(diǎn)鏈接】教材P56責(zé)任方的具體表現(xiàn)。
(3)A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從“相關(guān)性、完整性、可靠’性、中立性和可理解性”五個(gè)方面評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。
【考點(diǎn)鏈接】教材P59標(biāo)準(zhǔn)的5個(gè)特征。
(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。
在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。
【考點(diǎn)鏈接】教材P66注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)對鑒證報(bào)告結(jié)論的影響。
2．注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。
(1)審計(jì)目標(biāo)
A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。
B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。
c．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
E．采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間。
(2)實(shí)質(zhì)性程序
F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。
G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計(jì)科目表上的分類。
H．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。
I．從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。
J．將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。
K．檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。
L追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。
文章責(zé)編：南方嘉木
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