2008年注冊會計師考試《審計》應試指導

 

　　 要求：

　　 請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；。針對每一審計目標，選擇相應的實質(zhì)性程序(一項實質(zhì)性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序)。請將財務報表相關認定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。

　　 【答案】

相關認定	審計目標	實質(zhì)性程序
發(fā)生	所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關	FLK
完整性	所有應當記錄的采購交易均已記錄	HI
準確性	與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄	F
分類	采購交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶	G
截止	采購交易已記錄于正確的會計期間	J

　　 3．B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司20 X 7年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。

　　 存貨監(jiān)盤計劃

一、存貨監(jiān)盤的目標

　　 檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。

二、存貨監(jiān)盤范圍    ．

　　 20 X7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

三、監(jiān)盤時間

　　 存貨的觀察與檢查時間均為20×7年12月31日。

四、存貨監(jiān)盤的主要程序

　　 1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。

　　 2．觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。

　　 3．檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。

　　 4．對于存放在外在公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程

序。……

　　 要求：

　　 (1)請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。

　　 (2)請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。

　　 【答案】

　　 (1)共有三處錯誤：

　　 錯誤1：目標錯誤，存貨監(jiān)盤的目標不恰當，監(jiān)盤目標應為獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。

　　 錯誤2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權不屬于丙公司，不應納入監(jiān)盤范圍。

　　 錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協(xié)調(diào)，應為12月29日至12月31日。    ’

　　 (2)程序1不恰當。

　　 修改為：復核或與管理層討論存貨盤點計劃。

　　 程序2恰當。

　　 程序3不恰當。

　　 修改為：檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。    ．

  程序4不恰當。

  修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序。

　　 【考點鏈接】教材P382—391存貨監(jiān)盤及替代程序。

　　 4．ABC會計師事務所承接了戊公司20×7年度財務報表審計業(yè)務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。審計過程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險。項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復核。c注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20 X7年度財務報表出具了審計報告。

　　 要求：

　　 根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業(yè)務的業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。

　　 【答案】

　　 (1)項目組缺乏獨立性。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的要求，對于審計業(yè)務，項目組成員應當獨立于被審計單位。

　　 【考點鏈接】教材P32家庭和個人關系。

　　 (2)沒有實施風險評估程序。根據(jù)審計準則的要求，任何審計業(yè)務都必須實施風險評估程序。

　　 【考點鏈接】教材P115倒數(shù)第1段。

　　 (3)沒有對管理層舞弊保持謹慎。在戊公司存在重大舞弊風險時，注冊會計師應當保持職業(yè)謹慎，追加實施審計程序。

　　 【考點鏈接】教材P253。

　　 (4)項目組內(nèi)部意見分歧未經(jīng)解決出具報告。只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。

　　 【考點鏈接】教材P80倒數(shù)第1段。

　　 (5)沒有實施項目質(zhì)量控制復核。戊公司存在重大舞弊風險，應當實施項目質(zhì)量控制復核。

　　 【考點鏈接】教材P79倒數(shù)第3段。

　　 (五)綜合題(本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)    ‘

　　 1．公開發(fā)行A股的X股份有限(以下簡稱X公司)系ABC會計師事務所的審計客戶。

A和B注冊會計師負責對x公司20×7年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為1200000元。x公司20×7年度財務報告于20×8年3月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：

　　 資料一：x公司未經(jīng)審計的20×7年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：

項目	金額(萬元)
資產(chǎn)總額	42000
股本	15000
資本公積	8000
盈余公積	2000
未分配利潤	1800
營業(yè)收入	36000
利潤總額	600
凈利潤	400

　　 資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：

　　 (1)x公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的15％計提；賬齡1～2年的，按其余額的40％計提；賬齡2—3年的，按其余額的60％計提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計提。

　　 X公司20×7年12月31日未經(jīng)審計的預收款項賬面余額為23445000元，明細情況如下：

＼    賬齡     ＼ 客戶名稱＼	1年以內(nèi)	1～2正	2～3正	3年以上
預收款項一a公司	30150000
預收款項一b公司		2100000
預收款項一c公司	600000		25000
預收款項一d公司	一9500000
預收款項一e公司				70000
小計	21250000	2100000	25000	70000

　　 (3)20×7年1月起，x公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術，董事會認為研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低x公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準。20 X 7年12月31日，該項專利技術達到預定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。x公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。x公司在20×7年度做了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記“研發(fā)支出——費用化支出”22000000元、“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費用化支出時，借記“管理費用”22000000元，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”22000000元；在確認無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”18000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元；在攤銷該項無形資產(chǎn)時，借記“制造費用——專利技術”300000元，貸記“累計攤銷”300000元。

　　 (4)20×6年2月，x公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為14400000元。展示時間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還中止廣告期間所對應的廣告費用。x公司于20×6年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20×6年度銷售費用。A和B注冊會計師在審計x公司20×6年度財務報表時認為，應自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用”7800000元、貸記“銷售費用”7800000元的審計調(diào)整建議。x公司調(diào)整了20×6年度財務報表，但未調(diào)整20×7年度相關賬戶和財務報表。

　　 (5)X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18％的股權(不能實施控制，也無重大影響)，投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負債表時，x公司對該公司投資的賬面價值按當日公允價值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與20×7年12月31日相比下挫60％，從而導致x公司對該上市公司的股權投資遭受重大損失。

　　 (6)20×7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，20 X 7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于x公司辦公。20×7年3月31日，x公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至2009年3月30日，租賃費用總額1440000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預計使用年限為30年，預計凈殘值率為原值的10％，按平均年限法計提折舊。x公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會計處理；于20×7年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費用——折舊費”825000元、貸記“累計折舊”825000元的會計處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業(yè)收入——其他業(yè)務收入”540000元的會計處理。

　　 要求：

　　 (1)在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(6)，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對x公司20×7年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。

　　 (2)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定x公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(6)提出的

審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

　　 (3)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定x公司只存在資料二中的事項(4)，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他

條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計報告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。

x股份有限公司全體股東：

　　 (引言段略)

　　 一、管理層對財務報表的責任

　　 (略)

　　 二、注冊會計師的責任

    (略)

ABC會計師事務所                                          中國注冊會計師：A

　　 (蓋章)                                                    (簽名并蓋章)

                                                              中國注冊會計師：B

                                                             (簽名并蓋章)

　　 中國X X市                                     二o X八年三月二十五日