2008年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》應(yīng)試指導(dǎo)
(4)如果ABC會計(jì)師事務(wù)所對x公司20 X6年度財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計(jì)報告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項(xiàng)在20 X 7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對x公司20 X7年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報告?
(5)假定A和B注冊會計(jì)師在20 X 8年3月24日閱讀x公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與x公司20 X7年度已審計(jì)財務(wù)報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財務(wù)報表而x公司拒絕，對x公司20×7年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報告?②如果A和B注冊會計(jì)師確定需要修改其他信息而x公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施?
【答案】
針對要求(1)，6事項(xiàng)的審計(jì)建議分別為：
1)對事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司做以下報表重分類調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款——d公司 9500000
貸：預(yù)收款項(xiàng)——d公司 9500000
x公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù)=9500000 X 15％=1425000
(元) 故對事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計(jì)師還應(yīng)提請X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 1425000
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1425000
【考點(diǎn)鏈接】教材P318倒數(shù)第2段的重分類調(diào)整。
2)對事項(xiàng)(2)
20×7年合同完工進(jìn)度=25200000÷(25200000+16800000)×100％=60％
20×7年確認(rèn)的合同收入=合同總收入×60％=40000000×60％=24000000(元)
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用：預(yù)計(jì)總成本×60％=(25200000+16800000)×60％=25200000(元)
20×7年確認(rèn)的合同毛利=收入一費(fèi)用=24000000—25200000=一1200000(元)
20×7年預(yù)計(jì)的合同損失=[(25200000+16800000)一40000000]×(1—60％)=800000(元)
A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司做以下審計(jì)審計(jì)調(diào)整分錄：
借：營業(yè)成本 25200000
貸：營業(yè)收入 24000000
． 存貨——工程施工(合同毛利) 1200000
借：資產(chǎn)減值損失800000
貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備800000
【考點(diǎn)鏈接】教材P313倒數(shù)第3段結(jié)合會計(jì)完工百分比法確認(rèn)收入。
3)對事項(xiàng)(3)．A和B注冊會計(jì)師無需提出任何審計(jì)處理建議。
【考點(diǎn)鏈接】教材P367自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)。
4)對事項(xiàng)(4)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 7200000
一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 600000
貸：未分配利潤 7800000
【考點(diǎn)鏈接】教材P338第2段結(jié)合會計(jì)跨期銷售費(fèi)用的調(diào)整。
5)對事項(xiàng)(5)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司在其20×7年度財務(wù)報表附注中將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后重大非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。
【考點(diǎn)鏈接】教材P468第3段資產(chǎn)負(fù)債表日后重大非調(diào)整事。
6)對事項(xiàng)(6)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司做下列審計(jì)調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 12000000
貸：固定資產(chǎn) 12000000
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 330000
貸：投資性房地產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 330000
借：營業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本 270000
貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 270000
【考點(diǎn)鏈接】教材P429—430。
針對要求(2)，對6個事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報告類型分別為：
就事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報告；
就事項(xiàng)(2)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報告；
就事項(xiàng)(3)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告；
就事項(xiàng)(4)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報告；
就事項(xiàng)(5)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報告；
就事項(xiàng)(6)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報告。
【考點(diǎn)鏈接】教材P505—521審計(jì)報告類型的判斷。
針對要求(3)，代為續(xù)編審計(jì)報告如下：
審計(jì)報告
X股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
(略)
三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
x公司應(yīng)當(dāng)在20×7年度財務(wù)報表的銷售費(fèi)用項(xiàng)目中列支廣告費(fèi)7200000元，但未予列支．不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按規(guī)定予以列支，x公司20×7年利潤總額將減少7200000元．從而使X公司由盈利變?yōu)樘潛p。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，x公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映x公司20×7年12月31日的財務(wù)狀況以及20 X7年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國X×市 二O X八年三月二十五日
【考點(diǎn)鏈接】教材P520否定意見審計(jì)報告舉例。
針對要求(4)，應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理： ，
如果未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對20×7年度財務(wù)報表出具的審計(jì)報告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見；
如果未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對20×7年度財務(wù)報表出具的審計(jì)報告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。
【考點(diǎn)鏈接】教材P526—527上期導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)未解決對出具的審計(jì)報告影響。
針對要求(5)，
如果確定需要修改已審計(jì)財務(wù)報表而x公司拒絕修改，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報告。
如果需要修改其他信息而x公司拒絕修改，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在對x公司20×7年度財務(wù)報表出具的審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。
【考點(diǎn)鏈接】教材P538發(fā)現(xiàn)重大不一致時的措施。
2．W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以w公司倉庫為交貨地點(diǎn)。w公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。w公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)w公司20×7年度財務(wù)報表。
資料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的w公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10％的基礎(chǔ)上，w公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為20％。w公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。w公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12％。
(2)w公司財務(wù)總監(jiān)已為w公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被w公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，w公司會計(jì)部門人員流動頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
(3)w公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，w
公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品(c產(chǎn)品)的銷售下調(diào)了8％至10％。另外，w公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止c產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，w公司于20×8年1月針對c產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10％。
(4)w公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由w公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運(yùn)輸單價比上年平均上升了15％，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。
(5)20×7年度w公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3％。
(6)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5000萬元外，w公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20 X 7年7月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)
文章責(zé)編：南方嘉木
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