| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量(★★★)
(一)銷售商品收入的確認(rèn)條件(同時(shí)滿足)
銷售收入是歷年考試的重點(diǎn)，其確認(rèn)原則雖然看上去“枯燥無(wú)味”，但近兩年考題中關(guān)于收入考題實(shí)務(wù)化“嚴(yán)重”，所涉及收入確認(rèn)情形已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)教材所涉獵內(nèi)容，這就需要我們?cè)趯W(xué)習(xí)-些基礎(chǔ)知識(shí)的情況下，將下述原則“細(xì)細(xì)咀嚼”。
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
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事項(xiàng) |
舉例 |
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轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證并交付實(shí)物 |
大多數(shù)零售商品；如沃爾瑪超市賣出的洗衣粉 |
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轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或交付實(shí)物 |
如交款提貨方式銷售商品 |
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轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或交付實(shí)物但主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未轉(zhuǎn)移 |
銷售的產(chǎn)品在質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任 |
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企業(yè)銷售商品的收入取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去；如采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品 |
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企業(yè)尚未完成售出產(chǎn)品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝和檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分 |
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銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款且企業(yè)不能確定退貨的可能性 |
(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量
(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(即價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%)
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
【提示】在發(fā)生交易時(shí)，如果預(yù)計(jì)購(gòu)買方信譽(yù)較差，不會(huì)償還貨款或者是其資金周轉(zhuǎn)困難，則不符合收入確認(rèn)條件;如果確認(rèn)收入后，購(gòu)買方資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法償還貨款時(shí)，則應(yīng)對(duì)確認(rèn)的應(yīng)收債權(quán)計(jì)提減值，不調(diào)整原確認(rèn)的收入。
【例題·多選題】按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列項(xiàng)目中不應(yīng)確認(rèn)為收入的有( )。
A.銷售商品收取的增值稅
B.出售飛機(jī)票時(shí)代收的保險(xiǎn)費(fèi)
C.旅行社代客戶購(gòu)買景點(diǎn)門票收取的款項(xiàng)
D.受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)
【答案】ABC
【解析】受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為受托方的代銷收入。
(二)銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理
1.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
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項(xiàng)目 |
核算原則 |
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商業(yè)折扣 |
按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入 |
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現(xiàn)金折扣 |
按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入，購(gòu)買方實(shí)際享受折扣時(shí)，銷售方計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
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銷售折讓 |
①非日后期間，沖減折讓當(dāng)期的銷售收入 ②日后期間，沖減報(bào)告年度的銷售收入 |
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項(xiàng)目 |
核算原則 |
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銷售退回 |
①未確認(rèn)收入，將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品” ②已確認(rèn)收入，非日后期間，沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本 ③已確認(rèn)收入，日后期間，沖減報(bào)告年度的銷售收入和銷售成本 |
2.委托代銷收入的核算
(1)視同買斷方式
�、俨桓酵嘶貤l款，即真正的銷售，企業(yè)-般可在發(fā)貨時(shí)直接確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。
�、诟酵嘶貤l款，即受托方如果沒(méi)有將商品對(duì)外出售，可以將貨物退回給委托方。此時(shí)實(shí)際上還是由委托方承擔(dān)這些商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，故委托方發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。
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時(shí)點(diǎn) |
委托方 |
受托方 |
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交付商品 |
借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 |
借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 |
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委托方收到代銷清單時(shí)／受托方實(shí)際對(duì)外售出時(shí) |
借：應(yīng)收賬款——受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款——委托方 |
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結(jié)算貨款時(shí) |
借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款——受托方 |
借：應(yīng)付賬款——委托方 貸：銀行存款 |
(2)收取手續(xù)費(fèi)方式
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時(shí)點(diǎn) |
委托方 |
受托方 |
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交付商品 |
借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 |
借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 |
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委托方收到代銷清單時(shí)／受托方實(shí)際對(duì)外售出時(shí) |
借：應(yīng)收賬款——受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款——委托方 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 |
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結(jié)算貨款 (手續(xù)費(fèi)) |
借：銷售費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)) 貸：應(yīng)收賬款——受托方 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款——受托方 |
借：應(yīng)付賬款——委托方 貸：銀行存款 主營(yíng)／其他業(yè)務(wù)收入(手續(xù)費(fèi)收入) |
【提示】委托代銷業(yè)務(wù)看似簡(jiǎn)單，但是涉及情形較多，學(xué)習(xí)到這里請(qǐng)及時(shí)做好總結(jié)，將思路梳理清晰。
【例題·單選題】A公司本年度委托B商店代銷-批零配件，代銷價(jià)款200萬(wàn)元。年末收到B商店交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，A公司收到代銷清單時(shí)向B商店開(kāi)具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價(jià)款的10%收取手續(xù)費(fèi)，款項(xiàng)已收到。該批零配件的實(shí)際成本為120萬(wàn)元。則A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為( )。
A.120萬(wàn)元
B.126萬(wàn)元
C.140萬(wàn)元
D.68.4萬(wàn)元
【答案】C
【解析】A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=200×70%=140(萬(wàn)元)，支付給B商店的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，不沖減銷售收入。
3.其他特殊銷售的會(huì)計(jì)處理
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方式 |
核算原則 |
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具有融資性質(zhì)分期 收款銷售商品 |
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款【合同價(jià)款】 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【公允價(jià)值】 未實(shí)現(xiàn)融資收益【差額】 按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入，與合同或協(xié)議價(jià)款的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益， 并分期攤銷 ◆公允價(jià)值通常按照未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或現(xiàn)銷價(jià)格確定；增值稅納稅義務(wù)在收款時(shí)發(fā)生 |
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附有退回條件的銷售 |
①發(fā)貨時(shí)，可以合理估計(jì)退貨率，則通常在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入，期末時(shí)針對(duì)預(yù)計(jì)退貨部 分作如下處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【收入×預(yù)計(jì)退貨率】 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【成本×預(yù)計(jì)退貨率】 預(yù)計(jì)負(fù)債【差額】 ②發(fā)貨時(shí)，不能合理估計(jì)退貨率。不確認(rèn)收入；在商品退貨期滿時(shí)再確認(rèn)收入 |
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售后回購(gòu) |
①具有融資性質(zhì)；以固定價(jià)格或售價(jià)+合理報(bào)酬回購(gòu)時(shí)，此時(shí)屬于融資交易，不應(yīng)確認(rèn)收入， 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，回購(gòu)價(jià)與銷售價(jià)之間的差額作為融資費(fèi)用計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。相應(yīng)分錄為： 銷售時(shí)：回購(gòu)期間按期汁提利息： 借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款貸；其他應(yīng)付款 ②不具有融資性質(zhì)：按照正常購(gòu)銷商品原則處理即可 |
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售后租回 |
參照第21章“租賃”的相關(guān)內(nèi)容掌握 |
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以舊換新 |
銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，－般分錄為： 借：銀行存款 原材料【回購(gòu)的舊商品】 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【未扣除舊商品的公允價(jià)值】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) |
【例題·單選題】下列關(guān)于收入確認(rèn)的說(shuō)法中正確的是( )。
A.具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品應(yīng)按照合同總價(jià)款確認(rèn)收入
B.售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)判斷是否確認(rèn)銷售收入
C.委托代銷商品應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)銷售收入
D.以舊換新業(yè)務(wù)應(yīng)按產(chǎn)品公允價(jià)值扣除舊商品價(jià)值來(lái)確認(rèn)收入
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A，具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品應(yīng)按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入，合同總價(jià)款與公允價(jià)值的差額作為財(cái)務(wù)收益在收款期間攤銷;選項(xiàng)C，委托代銷商品若附退回條件或采用收取手續(xù)費(fèi)方式，則商品的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;選項(xiàng)D，以舊換新業(yè)務(wù)確認(rèn)收入不應(yīng)扣減舊商品的價(jià)值。
按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列項(xiàng)目中不應(yīng)確認(rèn)為收入的有( )。
A、銷售商品收取的增值稅
B、出售飛機(jī)票時(shí)代收的保險(xiǎn)費(fèi)
C、旅行社代客戶購(gòu)買景點(diǎn)門票收取的款項(xiàng)
D、受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：收入的確認(rèn)和計(jì)量(綜合)。受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為受托方的代銷收入。
A公司2011年11月5日委托B商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款200萬(wàn)元。2011年12月31日，A公司收到B商店交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，A公司收到代銷清單時(shí)向B商店開(kāi)具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價(jià)款的10%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為120萬(wàn)元。則A公司2011年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為( )。
A、120萬(wàn)元
B、126萬(wàn)元
C、140萬(wàn)元
D、68.4萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量(綜合)。A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=200×70%=140(萬(wàn)元)，B商店收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，不沖減銷售收入。
下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理方法有( )。
A、預(yù)收款方式下通常應(yīng)該在最后一次收取款項(xiàng)且發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
B、銷售商品的同時(shí)提供勞務(wù)，如銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理
C、以庫(kù)存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)，應(yīng)按該商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
D、包括在商品售價(jià)內(nèi)的可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)應(yīng)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
E、采用售后回購(gòu)方式融入資金的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
【正確答案】ABDE
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：收入的確認(rèn)和計(jì)量(綜合)。選項(xiàng)C，以庫(kù)存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)，應(yīng)按該商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
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