重點、難點講解及典型例題

　　一、銷售商品收入的確認(rèn)與計量(★★★)

　　(一)銷售商品收入的確認(rèn)條件(同時滿足)

　　銷售收入是歷年考試的重點，其確認(rèn)原則雖然看上去“枯燥無味”，但近兩年考題中關(guān)于收入考題實務(wù)化“嚴(yán)重”，所涉及收入確認(rèn)情形已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過教材所涉獵內(nèi)容，這就需要我們在學(xué)習(xí)-些基礎(chǔ)知識的情況下，將下述原則“細(xì)細(xì)咀嚼”。

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(即價款收回的可能性超過50%)

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　【提示】在發(fā)生交易時，如果預(yù)計購買方信譽(yù)較差，不會償還貨款或者是其資金周轉(zhuǎn)困難，則不符合收入確認(rèn)條件;如果確認(rèn)收入后，購買方資金周轉(zhuǎn)困難無法償還貨款時，則應(yīng)對確認(rèn)的應(yīng)收債權(quán)計提減值，不調(diào)整原確認(rèn)的收入。

　　【例題·多選題】按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列項目中不應(yīng)確認(rèn)為收入的有( )。

　　A.銷售商品收取的增值稅

　　B.出售飛機(jī)票時代收的保險費

　　C.旅行社代客戶購買景點門票收取的款項

　　D.受托代銷商品收取的手續(xù)費

　　【答案】ABC

　　【解析】受托代銷商品收取的手續(xù)費應(yīng)作為受托方的代銷收入。

　　(二)銷售商品收入的會計處理

　　1.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

　　2.委托代銷收入的核算

　　(1)視同買斷方式

　�、俨桓酵嘶貤l款，即真正的銷售，企業(yè)-般可在發(fā)貨時直接確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　�、诟酵嘶貤l款，即受托方如果沒有將商品對外出售，可以將貨物退回給委托方。此時實際上還是由委托方承擔(dān)這些商品的主要風(fēng)險和報酬，故委托方發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入。

　　(2)收取手續(xù)費方式

　　【提示】委托代銷業(yè)務(wù)看似簡單，但是涉及情形較多，學(xué)習(xí)到這里請及時做好總結(jié)，將思路梳理清晰。

　　【例題·單選題】A公司本年度委托B商店代銷-批零配件，代銷價款200萬元。年末收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費，款項已收到。該批零配件的實際成本為120萬元。則A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為( )。

　　A.120萬元

　　B.126萬元

　　C.140萬元

　　D.68.4萬元

　　【答案】C

　　【解析】A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=200×70%=140(萬元)，支付給B商店的手續(xù)費計入銷售費用，不沖減銷售收入。

　　3.其他特殊銷售的會計處理

　　【例題·單選題】下列關(guān)于收入確認(rèn)的說法中正確的是( )。

　　A.具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品應(yīng)按照合同總價款確認(rèn)收入

　　B.售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則來判斷是否確認(rèn)銷售收入

　　C.委托代銷商品應(yīng)在發(fā)出商品時全額確認(rèn)銷售收入

　　D.以舊換新業(yè)務(wù)應(yīng)按產(chǎn)品公允價值扣除舊商品價值來確認(rèn)收入

　　【答案】B

　　【解析】選項A，具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品應(yīng)按照合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)收入，合同總價款與公允價值的差額作為財務(wù)收益在收款期間攤銷;選項C，委托代銷商品若附退回條件或采用收取手續(xù)費方式，則商品的風(fēng)險報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;選項D，以舊換新業(yè)務(wù)確認(rèn)收入不應(yīng)扣減舊商品的價值。

　　按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列項目中不應(yīng)確認(rèn)為收入的有(　)。

　　A、銷售商品收取的增值稅

　　B、出售飛機(jī)票時代收的保險費

　　C、旅行社代客戶購買景點門票收取的款項

　　D、受托代銷商品收取的手續(xù)費

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查的知識點是：收入的確認(rèn)和計量(綜合)。受托代銷商品收取的手續(xù)費應(yīng)作為受托方的代銷收入。

　　A公司2011年11月5日委托B商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。2011年12月31日，A公司收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為120萬元。則A公司2011年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為(　)。

　　A、120萬元

　　B、126萬元

　　C、140萬元

　　D、68.4萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是：銷售商品收入的確認(rèn)和計量(綜合)。A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=200×70%=140(萬元)，B商店收取的手續(xù)費計入銷售費用，不沖減銷售收入。

　　下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項正確的會計處理方法有(　)。

　　A、預(yù)收款方式下通常應(yīng)該在最后一次收取款項且發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　B、銷售商品的同時提供勞務(wù)，如銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理

　　C、以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)，應(yīng)按該商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

　　D、包括在商品售價內(nèi)的可區(qū)分的服務(wù)費應(yīng)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

　　E、采用售后回購方式融入資金的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】本題考查的知識點是：收入的確認(rèn)和計量(綜合)。選項C，以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)，應(yīng)按該商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

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