| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
三、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量(★★★)
1.合同收人與合同成本的內(nèi)容
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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合同收人 的內(nèi)容 |
(1)合同中規(guī)定的初始收入 (2)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等而形成的收入 ◆合同有關(guān)的零星收益(如完成合同后處置殘余物資取得的收益)，不應(yīng)計(jì)人合同收入而應(yīng)當(dāng)沖減合同成本 |
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合同成本的內(nèi)容 |
包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 ◆合同成本不應(yīng)包括計(jì)人當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 ◆建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分、可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)人合同成本；未滿足上述條件的。應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益 |
2.合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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建造合同的結(jié)果 能夠可靠估計(jì)的 |
核算原則：根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用 做題步驟： (1)首先確定完工進(jìn)度(三選－) ①根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定【考試常用】 ②根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作總量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定 ③根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定 (2)確認(rèn)本期合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收人 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 【提示】考試中應(yīng)當(dāng)注意上述公式的靈活運(yùn)用，比如有些題目中可能先給出本期確認(rèn)的合同收入和合同總收入，然后我們需倒算出本期的完工程度，再算出本期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用等。 (3)測(cè)算是否發(fā)生減值 若預(yù)計(jì)合同總成本>合同總收入，則該項(xiàng)建造合同發(fā)生減值，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)減值損失，確認(rèn) 預(yù)計(jì)損失的金額＝(預(yù)計(jì)合同總成本－合同總收入)×(1－完工進(jìn)度)。 (4)考慮如何列報(bào) 累計(jì)確認(rèn)的工程施工(包含合同成本和合同毛利)>工程結(jié)算，應(yīng)列報(bào)為存貨(注意扣減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 累計(jì)確認(rèn)的工程施工<工程結(jié)算，應(yīng)列報(bào)為預(yù)收款項(xiàng) |
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建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的 |
(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 (2)合同成本不能夠收回的，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入 【提示】此處確認(rèn)的合同收入以合同成本為限 |
【例題·單選題】 2014年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建-棟廠房的合同，合同規(guī)定2016年3月31日完工;合同總金額為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為1500萬(wàn)元。2014年12月31日，累計(jì)發(fā)生成本450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本1050萬(wàn)元。2015年12月31日，累計(jì)發(fā)生成本1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本300萬(wàn)元。2016年3月31日工程完工，累計(jì)發(fā)生成本1450萬(wàn)元。假定甲建筑公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，不考慮其他因素。甲建筑公司2015年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入為( )。
A.540萬(wàn)元
B.900萬(wàn)元
C.1 200萬(wàn)元
D.1440萬(wàn)元
【答案】B
【解析】2014年確認(rèn)收入的金額=1800×450/(450+1050)=540(萬(wàn)元)
2015年應(yīng)確認(rèn)的收入=1800×1200/(1200+300)-540=900(萬(wàn)元)
20×9年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬(wàn)元。工程自20×9年5月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2×11年3月完工。甲公司20×9年實(shí)際發(fā)生成本216萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款180萬(wàn)元;至2×10年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款300萬(wàn)元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬(wàn)元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，2×10年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第4題。
<1>、下列有關(guān)建造合同收入確認(rèn)與計(jì)量的表述中，不正確的是( )。
A、建造合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入
B、工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入
C、建造合同的收入確認(rèn)方法與勞務(wù)合同的收入確認(rèn)方法完全相同
D、建造合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
<2>、甲公司該項(xiàng)建造合同20×9年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入是( )。
A、180萬(wàn)元
B、240萬(wàn)元
C、203.29萬(wàn)元
D、800萬(wàn)元
<3>、甲公司2×10年12月31日對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失是( )。
A、1O萬(wàn)元
B、0
C、40萬(wàn)元
D、50萬(wàn)元
<4>、甲公司該項(xiàng)建造合同對(duì)其2×10年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是( )。
A、-64萬(wàn)元
B、-10萬(wàn)元
C、-50萬(wàn)元
D、-74萬(wàn)元
<1>、【正確答案】C
【答案解析】建造合同的收入確認(rèn)要區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同，且其確認(rèn)條件各不相同。
<2>、【正確答案】B
【答案解析】800×216/720=240(萬(wàn)元)
<3>、【正確答案】A
【答案解析】2×10年12月31日的完工進(jìn)度=680/850×100%=80%;2×10年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為：(850-800)×(1-80%)=10(萬(wàn)元)
<4>、【正確答案】D
【答案解析】2×10年合同收入=800×80%-240=400(萬(wàn)元)，合同成本=850×80%-216=464(萬(wàn)元)，合同損益=400-464=-64(萬(wàn)元);確認(rèn)減值損失10萬(wàn)元;合計(jì)影響-74萬(wàn)元。
注：至2×10年12月31日對(duì)損益的累計(jì)影響是-74+(240-216)=-50(萬(wàn)元)
2011年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定2013年3月31日完工;合同總金額為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為1500萬(wàn)元。2011年12月31日，累計(jì)發(fā)生成本450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本1050萬(wàn)元。2012年12月31日，累計(jì)發(fā)生成本1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本300萬(wàn)元。2013年3月31日工程完工，累計(jì)發(fā)生成本1450萬(wàn)元。假定甲建筑公司采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2012年度對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入為( )。
A、540萬(wàn)元
B、900萬(wàn)元
C、1200萬(wàn)元
D、1440萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：建造合同收入。2011年確認(rèn)收入金額為=1800×450/(450+1050)=540(萬(wàn)元);2012年應(yīng)該確認(rèn)收入=1800×1200/(1200+300)-540=900(萬(wàn)元)。
按照建造合同的規(guī)定，合同收入包括( )。
A、合同中規(guī)定的初始收入
B、客戶預(yù)付的定金
C、因獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入
D、因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入
E、與合同有關(guān)的零星收益
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：建造合同收入。合同收入包括：(1)合同中規(guī)定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入�？蛻纛A(yù)付的定金不屬于合同收入;因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入不屬于索賠收入。與合同有關(guān)的零星收益，即在執(zhí)行合同過(guò)程中取得的，非經(jīng)常性的零星收益，如完成合同后處置殘余物資取得的收益，不應(yīng)計(jì)入合同收
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