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2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》最新講義及習(xí)題:第十一章

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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理(★★)

  1.勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

分類

核算原則

勞務(wù)交易結(jié)

果能夠可靠

估計(jì)的

確認(rèn)收人需要滿足的條件:

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量;②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè);

③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量完工進(jìn)度的確定方法:

①已完工作的測量;②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的

比例

本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)原則:

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

勞務(wù)交易結(jié)

果不能夠可

靠估計(jì)

(1)已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償。

按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

(2)已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償。

按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入,并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

(3)已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償。

將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)人當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入

  【提示】在勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下,確認(rèn)的收入應(yīng)當(dāng)以成本為限,即這種情況企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)凈收益。

  2.同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易

  【提示】對(duì)于BOT業(yè)務(wù),“政府”往往會(huì)有兩種結(jié)算方式,-種是給“錢”-確認(rèn)金融資產(chǎn),另外-種就是給-段時(shí)間的經(jīng)營權(quán)——確認(rèn)無形資產(chǎn)。

分類

核算原則

能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量

將銷售商品部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理

不能夠區(qū)分的,或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量

將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理

  3.建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的核算

分類

核算原則

建設(shè)期間

提供實(shí)際建造服務(wù)

提供建造服務(wù)時(shí),按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收人和費(fèi)用,收入對(duì)應(yīng)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

◆收費(fèi)金額固定,或者合同授予方補(bǔ)償差價(jià),將“工程結(jié)算”從貸方轉(zhuǎn)出,同時(shí)確認(rèn)為金融資產(chǎn)(應(yīng)收賬款)

◆收費(fèi)金額不固定,則確認(rèn)為無形資產(chǎn)

未提供實(shí)際建造服務(wù)(發(fā)包)

不確認(rèn)建造服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

建成后

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收人》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營有關(guān)的收入和費(fèi)用

  4.授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的核算

時(shí)點(diǎn)

核算原則

授予時(shí)

獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益,將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入

兌換時(shí)

-般情況下本期針對(duì)行使獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入:

應(yīng)確認(rèn)的收入=本期行使的積分?jǐn)?shù)/預(yù)期行使積分總數(shù)×遞延收益

  【例題·單選題】2014年度,甲公司銷售各類商品共計(jì)50000萬元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品),授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50000萬分,假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分0.01元。當(dāng)年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)30000萬分。2014年末,甲公司估計(jì)2014年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%使用。則企業(yè)2014年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額為( )。

  A.50000萬元

  B.49875萬元

  C.49800萬元

  D.50500萬元

  【答案】B

  【解析】2014年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=50000×0.01=500(萬元)

  2014年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=50000—500=49500(萬元)

  2014年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×遞延收益余額=30000/(50000×80%)×500=375(萬元)

  2014年應(yīng)確認(rèn)的收入總額=49500+375=49875(萬元)

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