2013注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第10章(3)

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第三節(jié)　資本公積

　　一、資本公積的內(nèi)容

　　1.資本溢價(或股本溢價)，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(股本)中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

　　2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

　　二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量

　　科目設(shè)置：“資本公積”科目一般應(yīng)設(shè)置“資本(或股本)溢價”、“其他資本公積”兩個明細(xì)科目核算。

　　(一)資本(或股本)溢價的會計(jì)處理

　　1.資本溢價

　　一般企業(yè)在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認(rèn)繳的出資額全部作為實(shí)收資本入賬，不會產(chǎn)生資本溢價。

　　企業(yè)重組并有新的投資者介入，會產(chǎn)生資本溢價，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。

　　2.股本溢價

　　股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目，不會產(chǎn)生股本溢價。

　　股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積——股本溢價”。

　　【例題1·單項(xiàng)選擇題】中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股2 000萬股，每股面值1元，每股按4元的價格出售。按雙方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。則中天公司計(jì)入資本公積的數(shù)額為(　)萬元。

　　A.6 000

　　B.5 820

　　C.5 840

　　D.5 860

　　『正確答案』C

　　『答案解析』計(jì)入資本公積的數(shù)額=2 000×(4-1)-2 000×4×2%=5 840(萬元)

　　(二)其他資本公積(直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失)

 

　　1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資：參照第4章“長期股權(quán)投資”

　　在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動時，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。

　　借：長期股權(quán)投資(其他權(quán)益變動)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資單位資本公積減少做相反的會計(jì)分錄。

　　處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付：參照第18章“股份支付”

　　在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額

　　借：銀行存款 (按行權(quán)價收取的金額)

　　資本公積——其他資本公積 (原確定的金額)

　　貸：股本 (增加的股份的面值)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：參照第7章“投資性房地產(chǎn)”

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)(成本) (轉(zhuǎn)換日的公允價值)

　　存貨跌價準(zhǔn)備 (原已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備)

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 (賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積 (差額)

　　企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)(成本) (轉(zhuǎn)換日的公允價值)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

　　累計(jì)折舊 (已計(jì)提的累計(jì)折舊)

　　貸：固定資產(chǎn) (賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積 (差額)

　　處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)收成本

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

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