2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第2章(7)

　　【例題5·多項選擇題】甲公司20×7年的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)3 000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3 000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評級機構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為1 300萬元。

　　(2)20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(包括交易費用)1 022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)20×7 年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1 000萬元的應(yīng)收賬款(已計提壞賬準備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當日公允價值750萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。

　　該應(yīng)收賬款20×7年12月31日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。

　　(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。

　　(5)甲公司因需要資金，計劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預(yù)計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200萬元(不含將于20×8年1月1日的債券利息)，對丙公司債券投資的公允價值為1 010萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至4題。

　　1.下列各項關(guān)于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有(　)。

　　A.因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.取得乙公司債券時應(yīng)當根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

　　D.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　E.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項B，對于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因為需要資金就要將其重分類為交易性金融資產(chǎn);選項D，同樣不能再重分類為交易性金融資產(chǎn);選項E，所持乙公司債券剩余部分不能因為需要資金就要將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，因為在此前甲公司出售乙公司債券是由于例外情況產(chǎn)生，而需要資金的情況在后發(fā)生的，所以仍然劃分為持有至到期投資。

　　2.下列關(guān)于甲公司20×7年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，正確的有(　)。

　　A.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元

　　B.持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1 200萬元

　　C.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1 010萬元

　　D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元

　　E.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』A選項,甲公司持有乙公司債券投資的賬面價值=3 000/2=1 500(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200萬元，故應(yīng)計提減值300萬元;

　　B選項,持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中列示的金額=1 500-300=1 200(萬元);

　　C選項，持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為公允價值即1 010萬元

　　D選項,持有乙公司債券投資的投資收益=3 000×50%×5%/2+[1 300-(3 000/2+3 000×50%×5%/2]+3 000×50%×5%=37.5-237.5+75=-125(萬元);D選項正確。為便于說明，事項(1)的會計分錄如下：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：應(yīng)收利息　　　(3 000×50%×5%/2)37.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 37.5

　　該筆分錄反映處置部分(50%)的債券投資在20×7年上半年產(chǎn)生的投資收益。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1 300

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 237.5

　　貸：持有至到期投資——成本(3 000/2)1 500

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　37.5

　　借：應(yīng)收利息　　　　　(3 000×50%×5%)75

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　75

　　該筆分錄反映剩余部分(50%)的債券投資在20×7年全年產(chǎn)生的投資收益。

　　損益=37.5-237.5+75=-125(萬元)

　　E選項,持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中列示的資本公積金額=1 010-(1 022.5-22.5)=10(萬元)。

　　3.假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時不應(yīng)終止確認的有(　)。

　　A.以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

　　B.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

　　C.以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格20萬元的價格回購

　　D.回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

　　E.以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

　　『正確答案』BCDE

　　『答案解析』企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　4.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.應(yīng)當采用成本法進行后續(xù)計量

　　B.應(yīng)當采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

　　C.取得的現(xiàn)金股利計入當期損益

　　D.應(yīng)當采用公允價值進行后續(xù)計量

　　E.取得的股票股利在備查簿中登記

　　『正確答案』CDE

　　『答案解析』企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

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