2013注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第2章(2)

　　【例題3·單項(xiàng)選擇題】20×1年初，甲公司購買了一項(xiàng)公司債券，該債券票面價(jià)值為1 500萬元，票面利率為3%。剩余年限為5年，劃分為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為1 200萬元，交易費(fèi)用為10萬元，該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金1 500萬元。20×1年末按票面利率3%收到利息。20×1年末將債券出售，價(jià)款為1 400萬元，則交易性金融資產(chǎn)影響20×1年投資損益的金額為(　)。

　　A.200萬元

　　B.235萬元

　　C.245萬元

　　D.135萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　1 200

　　投資收益　　　　　　　　　 10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1 210

　　借：銀行存款　　　　45(1 500×3%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 45

　　借：銀行存款　　　　　　　　1 400

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　1 200

　　投資收益　　　　　　　　　200

　　所以，交易性金融資產(chǎn)影響20×1年投資損益的金額為235(-10+45+200)萬元。

　　【例題4·計(jì)算分析題】甲上市公司按季計(jì)提利息。2010年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月1日以短期獲利為目的從二級市場購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的一批債券，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次。取得時(shí)公允價(jià)值為115萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年下半年的利息3萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　112

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　3

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　117

　　(2)1月10日收到2009年下半年的利息3萬元

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　3

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　3

　　(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為122萬元

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　10(122-112)

　　貸：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　10

　　(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　1.5(100×6%×3/12)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　1.5

　　(5)6月30日，該債券公允價(jià)值為98萬元。

　　『正確答案』

　　借：公允價(jià)值變動損益　　　　24(122-98)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　 24

　　(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　1.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　1.5

　　(7)7月10日收到2010年上半年的利息3萬元

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　3

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　3

　　(8)8月1日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120萬元，其中包含1個月的利息。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　0.5(100×6%×1/12)

　　貸：投資收益　　　　　　　0.5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　120

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　 14(24-10)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　112

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　0.5

　　投資收益　　　　　　　　　　　 　21.5

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　14

　　貸：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　 14

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