2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第10章(3)

　　5.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額：參照第20章“外幣折算”

　　對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入資本公積。

　　具體地說，對(duì)于發(fā)生的匯兌損失，借記“資產(chǎn)公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目;對(duì)于發(fā)生的匯兌收益，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。那么，這個(gè)計(jì)入“資本公積”的匯兌損益既包括匯率變動(dòng)引起的差異，又包括公允價(jià)值變動(dòng)引起的差異。

　　6.金融資產(chǎn)重分類：參照第2章“金融資產(chǎn)”

　　(1)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　重分類日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(2)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　借：可供出售金融資產(chǎn) (金融資產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　貸：持有至到期投資 (賬面余額)

　　貸或借：資本公積——其他資本公積 (差額)

　　在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(3)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”， 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　7.可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆：參照第9章“負(fù)債”(補(bǔ)充)

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為“資本公積—其他資本公積”。

　　負(fù)債成份的計(jì)量——在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。

　　權(quán)益成份的計(jì)量——按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

　　8.計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的所得稅影響：參照第19章“所得稅”(補(bǔ)充)

　　計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目若發(fā)生暫時(shí)性差異，其所得稅影響仍計(jì)入資本公積。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　或：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中，通過“資本公積”科目核算的是(　)。

　　A.無(wú)法償還的應(yīng)付賬款

　　B.采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　C.收到國(guó)家撥入專門用于技術(shù)改造的撥款

　　D.采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

　　E.企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)B，計(jì)入投資收益;選項(xiàng)C，通常最終計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　【提示】考題單選題一般是4個(gè)選項(xiàng)，本題是老師為了展示更多知識(shí)點(diǎn)，所以設(shè)置了5個(gè)選項(xiàng)。

　　【例題3·多項(xiàng)選擇題】采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動(dòng)的有(　)。

　　A.被投資企業(yè)增發(fā)股票形成的股本溢價(jià)

　　B.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　C.被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

　　D.被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

　　E.被投資企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』選項(xiàng)D，被投資企業(yè)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，與資本公積無(wú)關(guān)，投資企業(yè)也就不需要調(diào)整資本公積。

　　【例題4·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，可能會(huì)引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有(　)。

　　A.企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

　　C.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免

　　D.采用權(quán)益法核算，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)

　　E.出售可供出售金融資產(chǎn)

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，出售時(shí)，該資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益。

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