三、持有待售的固定資產(chǎn)
1.持有待售資產(chǎn)的確認條件:
同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應當劃分為持有待售:
(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;
(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議;
(3)該項轉讓將在一年內完成。
2.持有待售待售資產(chǎn)核算的內容
包括:(1)單項資產(chǎn);(2)處置組:是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。
符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn),比照上述原則處理,此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權利。
3.持有待售資產(chǎn)的會計處理
對于持有待售的固定資產(chǎn),應當調整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值,使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額,但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值,原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額,應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。
持有待售的固定資產(chǎn)不再計提折舊,按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
4.持有待售資產(chǎn)變更的會計處理
當不再滿足持有待售的確認條件時,企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售,并按照下列兩項金額中較低者計量:
(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值,按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額;
(2)決定不再出售之日的可收回金額。
四、盤虧的固定資產(chǎn)
通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算,分別計入“其他應收款”、“營業(yè)外支出”等科目。會計分錄一般為:
借:待處理財產(chǎn)損溢
貸:固定資產(chǎn)
借:其他應收款——應收賠償款
營業(yè)外支出
貸:待處理財產(chǎn)損溢
注意:盤盈的固定資產(chǎn)應當作為前期差錯處理,計入“以前年度損益調整”科目,分錄為:
借:固定資產(chǎn)
貸:以前年度損益調整
然后再將“以前年度損益調整”賬戶余額轉入留存收益即可。
【例題2·計算分析題】(教材P101【例5-13】)甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時,發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設備。該設備原價52 000元,已計提折舊20 000元,并已計提減值準備12 000元。經(jīng)查,冷凍設備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準,由保管員賠償5 000元。
有關賬務處理如下(不考慮增值稅):
『正確答案』
(1)發(fā)現(xiàn)冷凍設備丟失時:
借:待處理財產(chǎn)損溢 20 000
累計折舊 20 000
固定資產(chǎn)減值準備 12 000
貸:固定資產(chǎn) 52 000
(2)報經(jīng)批準后:
借:其他應收款 5 000
營業(yè)外支出——盤虧損失 15 000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 20 000
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