2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第5章(3)

　　三、持有待售的固定資產(chǎn)

　　1.持有待售資產(chǎn)的確認條件：

　　同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應當劃分為持有待售：

　　(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;

　　(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;

　　(3)該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　2.持有待售待售資產(chǎn)核算的內(nèi)容

　　包括：(1)單項資產(chǎn);(2)處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。

　　符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

　　3.持有待售資產(chǎn)的會計處理

　　對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。

　　持有待售的固定資產(chǎn)不再計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　4.持有待售資產(chǎn)變更的會計處理

　　當不再滿足持有待售的確認條件時，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

　　(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額;

　　(2)決定不再出售之日的可收回金額。

　　四、盤虧的固定資產(chǎn)

　　通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，分別計入“其他應收款”、“營業(yè)外支出”等科目。會計分錄一般為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：其他應收款——應收賠償款

　　營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　注意：盤盈的固定資產(chǎn)應當作為前期差錯處理，計入“以前年度損益調(diào)整”科目，分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　然后再將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入留存收益即可。

　　【例題2·計算分析題】(教材P101【例5-13】)甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價52 000元，已計提折舊20 000元，并已計提減值準備12 000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準，由保管員賠償5 000元。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下(不考慮增值稅)：

　　『正確答案』

　　(1)發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　20 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　20 000

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　12 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　52 000

　　(2)報經(jīng)批準后：

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　　 5 000

　　營業(yè)外支出——盤虧損失　　　　　15 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　20 000

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