2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第5章(1)

　　(四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境等義務;

　　2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用。

　　對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本(借：固定資產(chǎn)，貸：預計負債);隨后要按照攤余成本和實際利率計算利息，并計入當期財務費用。

　　注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　【例題6·計算分析題】甲公司經(jīng)國家批準2×10年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元，預計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

　　核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：

　　『正確答案』

　　(1)2×10年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=250 000×(P/F，10%，40)

　　=250 000×0.0221=5 525(萬元)

　　固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　25 055 250 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　25 000 000 000

　　預計負債　　　　　　　　　　　55 250 000

　　(2)計算第1年應負擔的利息費用=55 250 000×10%=5 525 000(元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。

　　【例題7·單項選擇題】某企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為500 000元，經(jīng)評估確定的該設(shè)備的公允價值為450 000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為4 000元;領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實際成本為10 000元，售價為24 000元，該產(chǎn)品為應稅消費品，消費稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為(　)元。

　　A.471 160　　　　　　　B.466 400

　　C.545 160　　　　　　　D.495 160

　　『正確答案』B

　　『答案解析』450 000+4 000+10 000+24 000×10%=466 400(元)

　　【例題8·多項選擇題】下列項目中，構(gòu)成固定資產(chǎn)入賬價值的有(　)。

　　A.購買設(shè)備發(fā)生的運雜費

　　B.接受投資者投入固定資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

　　C.以非貨幣性資產(chǎn)交換換入設(shè)備時支付的補價

　　D.施工過程中盤虧工程物資的凈損失

　　E.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的專門借款利息

　　『正確答案』ABCDE

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