2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第4章(2)

　　情形三：如果在確認(rèn)了20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款8 000 000元(實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資)，則在長期應(yīng)收賬款的賬面價值大于4 000 000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失4 000 000元。

　　『正確答案』甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：投資收益　　　　　　　　　24 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　20 000 000

　　長期應(yīng)收款—超額虧損　　　 4 000 000

　　情形四：假設(shè)甲公司賬上只有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款3 000 000元(實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資)，另承擔(dān)額外損失 500 000元，則

　　『正確答案』

　　借：投資收益　　　　　　　　　23 500 000

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　20 000 000

　　長期應(yīng)收款—超額虧損　　　 3 000 000

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　 500 000

　　超額損失500 000元備查登記。

　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(資本公積的變動)

　　因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積;因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積—其他資本公積

　　處置長期股權(quán)投資時，將“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。

　　【例題13·計算分析題】A公司持有B公司30%的股份，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為6 000 000元，除該事項外，B公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤為32 000 000元。假定A公司與B公司采用的會計政策、會計期間相同，投資時B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同，無其他內(nèi)部交易。

　　『正確答案』

　　A公司在確認(rèn)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的變動時：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　 (32 000 000×30%)9 600 000

　　—其他權(quán)益變動　(6 000 000×30%)1 800 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 600 000

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　1 800 000

　　6.股票股利的處理

　　被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理(在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利都不作處理，只作備查登記，會增加企業(yè)股票的股數(shù))，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　　【例題14·多項選擇題】在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項中，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有(　)。

　　A.被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售商品

　　B.被投資企業(yè)向投資企業(yè)購買商品

　　C.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利

　　D.被投資企業(yè)宣告分派股票股利

　　E.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　『正確答案』DE

　　『答案解析』選項C，采用權(quán)益法核算的情況下被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利的處理為 “借：應(yīng)收股利”，“貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動;選項E為所有者權(quán)益內(nèi)部的變動，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動。

　　【例題15·多項選擇題】下列有關(guān)長期股權(quán)投資的表述中，不正確的有(　)。

　　A.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得投資的公允價值入賬

　　B.企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資而發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應(yīng)計入初始投資成本

　　C.企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計入初始投資成本

　　D.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，均應(yīng)以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算

　　E.企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按成本入賬;企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資而發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應(yīng)沖減資本溢價;選項C應(yīng)單獨計入“應(yīng)收股利”;投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)以被投資單位經(jīng)調(diào)整以后的凈利潤為基礎(chǔ)計算;企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

　　【例題16·單項選擇題】甲股份有限公司于2×10年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)D公司30%的股權(quán)，取得投資時D公司固定資產(chǎn)的公允價值為1 000 萬元，賬面價值為500 萬元，固定資產(chǎn)的剩余使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2×10年12月31日，甲公司期末存貨中包含當(dāng)年從D公司購買的商品一批，該批商品的價款為200萬元，成本為160萬元。D公司2×10年度凈利潤為600萬元。甲公司2×10年對D公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)。

　　A.180萬元

　　B.165萬元

　　C.153萬元

　　D.168萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』[600-(1000-500)/10-(200-160)]×30%=153(萬元)

　　【例題17·單項選擇題】A公司20×7年初出資180萬元對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40%，A公司沒有對B公司的其他長期權(quán)益。當(dāng)年B公司虧損100萬元;20×8年B公司虧損400萬元;20×9年B公司實現(xiàn)凈利潤30萬元。20×9年A公司計入投資收益的金額為(　)。

　　A.12萬元

　　B.10萬元

　　C.8萬元

　　D.0

　　『正確答案』D

　　『答案解析』180-100×40%-400×40%=-20(萬元);20×9年B公司實現(xiàn)凈利潤A公司應(yīng)確認(rèn)的收益為30×40%=12(萬元)，仍有8萬元損失未抵補(bǔ)，不能確認(rèn)投資收益。

　　小結(jié)：

　　三、長期股權(quán)投資減值

　　1.對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資的減值見第八章“資產(chǎn)減值”;

　　2.對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值見第二章“金融資產(chǎn)”。

　　●以上減值均不允許轉(zhuǎn)回。

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