假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致。從2008年1月1日起，P公司和S公司的所得稅稅率均為25%。固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)年限和殘值均符合稅法規(guī)定。
2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5300萬(wàn)元，其中股本為3500萬(wàn)元，資本公積為1800萬(wàn)元，盈余公積為0，未分配利潤(rùn)為0。
2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1015萬(wàn)元，提取法定盈余公積101.5萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元(假定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為500萬(wàn)元。
2009年1月1日，P公司從證券市場(chǎng)上用銀行存款610萬(wàn)元又購(gòu)入S公司10%的股份。
2009年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1115萬(wàn)元，提取法定盈余公積111.5萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。
2008年8月10日，P公司向S公司銷售甲商品100件，每件售價(jià)為6萬(wàn)元，每件成本為4萬(wàn)元，2008年12月31日前，S公司已對(duì)外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部對(duì)外出售。
2008年9月10日，P公司向S公司銷售一臺(tái)電子設(shè)備，售價(jià)為200萬(wàn)元，出售時(shí)設(shè)備賬面價(jià)值為176萬(wàn)元，S公司購(gòu)入后將其投入行政管理部門使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。
要求：
(1)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制2008年和2009年對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制2008年和2009年P(guān)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2008年12月31日和2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(4)編制2008年和2009年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄。
(5)編制2008年和2009年內(nèi)部商品交易的抵銷分錄。
(6)編制2008年和2009年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄。
[答案]
(1)
�、�2008年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 400
貸：資本公積 400
借：管理費(fèi)用 20
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20
借：資本公積 100(400×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
借：遞延所得稅負(fù)債 5(20×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 5
借：資本公積 15(300÷20)
貸：未分配利潤(rùn) 15
因?yàn)樵诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)，將子公司的所有者權(quán)益抵銷，所以上述分錄中調(diào)整的管理費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，不必再進(jìn)一步調(diào)整盈余公積。
�、�2009年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 400
貸：資本公積—年初 400
借：未分配利潤(rùn)——年初 20
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20
借：資本公積—年初 100
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
借：遞延所得稅負(fù)債 5
貸：未分配利潤(rùn)——年初 5
借：資本公積—年初 15
貸：未分配利潤(rùn)—年初 15
借：管理費(fèi)用 20
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20
借：遞延所得稅負(fù)債 5(20×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 5
借：資本公積 15
貸：未分配利潤(rùn) 15
(2)
�、�2008年
1)確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額800萬(wàn)元[(1015-20+5)×80%]。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 800
貸：投資收益 800
2)確認(rèn)P公司收到S公司2008年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益320萬(wàn)元(400萬(wàn)元×80%)。
借：投資收益 320
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 320
3)確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬(wàn)元(資本公積的增加額500萬(wàn)元×80%)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 400
貸：資本公積 400
�、�2009年
1)將上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)涉及的利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目中的項(xiàng)目，在本期編制調(diào)整分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目代替。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 880
貸：未分配利潤(rùn)——年初 480
資本公積—年初 400
2)按購(gòu)買日(2008年1月1日)S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2009年1月1日S公司所有者權(quán)益=5600+(1015-15)-400+500=6700(萬(wàn)元)，追加投資部分投資成本為610萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積=6700×10%-610=60(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60
貸：資本公積 60
3)確認(rèn)P公司在2009年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元(1115-20+5)中所享有的份額990萬(wàn)元(1100×90%)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 990
貸：投資收益 990
4)確認(rèn)P公司收到S公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益270萬(wàn)元(300萬(wàn)元×90%)。
借：投資收益 270
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 270
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