2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(90)

　　三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

　　(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　抵銷分錄為：

　　借：債務(wù)類項(xiàng)目

　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目

　　P528【例25-4】P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表(表25—2)中預(yù)收賬款100萬(wàn)元為S公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)400萬(wàn)元為S公司20×7年向P公司購(gòu)買商品3 500萬(wàn)元開(kāi)具的票面金額為400萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票;S公司應(yīng)付債券200萬(wàn)元為P公司所持有。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　(8)將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：預(yù)收款項(xiàng) 1 000 000

　　貸：預(yù)付款項(xiàng) 1 000 000

　　(9)將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 4 000 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 4 000 000

　　(10)將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付債券 2 000 000

　　貸：持有至到期投資 2 000 000

　　(二)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　P539【例25-10】沿用【例25—4】。假設(shè)S公司20×7年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用總額為20萬(wàn)元(假定該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較小)。

　　在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷，其抵銷分錄為：

　　(18)借：投資收益 200 000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000

　　(三)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

　　在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：

　　首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初

　　然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　即：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備

　　具體做法是：

　　先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

　　【例題3】P公司20×7年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬(wàn)元。假定P公司20×7年為首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　[答案]

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 25

　　貸：資產(chǎn)減值損失 25

　　連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況：

　　(1)若P公司20×8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 25

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 25

　　(2)若P公司20×8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)付賬款 600

　　貸：應(yīng)收賬款 600

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 25

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 25

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5

　　(3)若P公司20×8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)付賬款 400

　　(1) 貸：應(yīng)收賬款 400

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 25

　　(2) 貸：未分配利潤(rùn)—年初 25

　　借：資產(chǎn)減值損失 5

　　(3) 貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 5

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

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　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：3月-4月