2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(3)

　　資產(chǎn)減值損失(差額，或借記)

　　2.對于應(yīng)收款項，一般企業(yè)對銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。企業(yè)收回或處置應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　3.劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

　　關(guān)于資產(chǎn)減值損失的確認問題，對于貸款來說在確認減值的時候應(yīng)收未收的利息是要記入到減值前的攤余成本中的，這個處理區(qū)別于持有至到期投資的攤余成本的處理。金融企業(yè)出于謹慎性考慮，考慮到應(yīng)收未收的利息的風險，所以將應(yīng)收未收的利息作為計提減值前的攤余成本的一部分，這和持有至到期投資的處理不同。

　　4.壞賬準備的賬務(wù)處理

　　這是比較基礎(chǔ)的內(nèi)容，有的學友可能印象不是很深，在這里歸納一下：

　　1)計提壞帳準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　2)發(fā)生壞賬損失：

　　借：壞賬準備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　3)收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　或合并為：

　　借：銀行存款

　　貸：壞賬準備

　　4)沖減已計提的壞賬準備：

　　借：壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　[易錯點]

　　1.幾個重要的分錄：

　　(1)確認減值損失時，把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：貸款損失準備

　　同時：

　　借：貸款——已減值

　　貸：貸款——本金

　　——利息調(diào)整(或借記)

　　應(yīng)收利息(若存在應(yīng)收未收利息時)

　　(2)按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認利息收入：

　　借：貸款損失準備

　　貸：利息收入(期初攤余成本×實際利率)

　　(3)當減值后，在收到本金或利息時：

　　借：存放同業(yè)等(減值后收到的本金或利息)

　　貸：貸款—已減值

　　2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　(1)附追索權(quán)

　　附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)將貼現(xiàn)金額作為一項短期借款，貼現(xiàn)息在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法攤銷確認為利息費用。

　　借：銀行存款(實際收到的貼現(xiàn)金額)

　　短期借款——利息調(diào)整(貼現(xiàn)息)

　　貸：短期借款——成本(應(yīng)收票據(jù)面值)

　　(2)不附追索權(quán)

　　借：銀行存款(實際收到的貼現(xiàn)金額)

　　財務(wù)費用(貼現(xiàn)息)

　　壞賬準備(若存在計提的壞賬準備)

　　營業(yè)外支出(若存在出售損益)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(應(yīng)收票據(jù)面值)